В Ясном полицейские возбудили уголовное дело по факту причинения легкого вреда здоровью вчера в 15:06 | 0 комментариев
В дежурную часть полиции поступило сообщение о том, что в Ясненскую городскую больницу с телесными повреждениями обратился 46-летний житель поселка Керуембай. В ходе проверки полицейские...
Подробнее
В ЯСНЕНСКОМ РАЙОНЕ ДВУХЛЕТНЯЯ ДЕВОЧКА ОБОЖГЛАСЬ ОБ ОБОГРЕВАТЕЛЬ 12 октября 2018 | 0 комментариев
В ЯСНЕНСКОМ РАЙОНЕ ДВУХЛЕТНЯЯ ДЕВОЧКА ОБОЖГЛАСЬ ОБ ОБОГРЕВАТЕЛЬ
В Оренбургской области сотрудники полиции Ясненского района проводят проверку по факту получения ожогов малолетним ребёнком, сообщает пресс-служба регионального УМВД.  
Подробнее
В ОРЕНБУРЖЬЕ ВЕРНУТ ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ НА МАЛОМОЩНЫЕ АВТО 12 октября 2018 | 0 комментариев
В ОРЕНБУРЖЬЕ ВЕРНУТ ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ НА МАЛОМОЩНЫЕ АВТО
Владельцы двух и более автомобилей мощностью до 100 лошадиных сил будут платить транспортный налог. При этом многодетные семьи, наоборот, получат дополнительные льготы. Одного из родителей...
Подробнее
В Ясненском городском округе возбуждено уголовное дело по факту причинения тяжкого вреда здоровью 10 октября 2018 | 0 комментариев
В Ясненском городском округе возбуждено уголовное дело по факту причинения тяжкого вреда здоровью
В дежурную часть полиции поступило сообщение о том, что в лечебное учреждение города Ясный с проникающим ножевым ранением брюшной полости, с повреждением тощей кишки доставлен 41-летний местный...
Подробнее
МВД России сообщает: новые правила регистрации транспортных средств вступают в силу 7 октября 2018 года 8 октября 2018 | 0 комментариев
На официальном интернет-портале правовой информации опубликован приказ МВД России от 26 июня 2018 г. №399 «Об утверждении Правил государственной регистрации автомототранспортных средств и прицепов...
Подробнее
Регистрация

Модальное окошко

ссылка

Добро пожаловать!

Мы рады приветствовать Вас в нашей социальной сети. После регистрации Вам станут доступны все функции сайта.

Вы сможете завести блог, загружать фотографии и общаться с друзьями.

Чтобы изменить этот текст, отредактируйте модуль "Главная страница".
X

 Реклама в новостях

 

Методическое пособие для малого бизнеса (часть 1- Бухгалтерский учет в малом бизнесе)

5 января 2012 - Администратор
Методическое пособие для малого бизнеса (часть 1- Бухгалтерский учет в малом бизнесе)

Авторский коллектив: Ермошкин В.П., Зотиков Н.З., Оборин Е.А., Христолюбова В.В.    
Предмет разговора настоящего пособия – спектр  актуальных проблем малого бизнеса. Предприниматели получат рекомендации по осуществлению налогового планирования, применению на практике основных положений нормативных документов, регулирующих порядок ведения учёта и составления отчётности, положений обновлённого налогового законодательства, а также новых норм трудового законодательства, связанных с документированием трудовых отношений, повысят уровень правовой культуры.

 

 «Надо себя иголкой кольнуть в одно место, чтобы очнуться от привычной схемы работы и напрячься».  Михаил Фрадков, председатель Правительства РФ 

 
ВВЕДЕНИЕ
 
Дорогие друзья!
 
На страницах пособия,  которое  вы сейчас держите в руках, авторы осветили проблемы, с которыми предприниматели почти ежедневно сталкиваются в своей работе и которые, как правило, вызывают  наибольшие затруднения. Чтобы вы избежали серьёзных ошибок,  которые могут повлечь за собой нежелательные последствия и конфликты с налоговой  и трудовой инспекциями,  авторы особо остановились на вопросах организации бухгалтерского и налогового учёта, на комментариях и разъяснениях последних изменений  законодательства, влияющих на документирование трудовых отношений. Конечно, ограниченные рамки данного пособия не позволяют детально осветить поднятые вопросы. Тем не менее, мы уверены в том, что данная книга станет рабочим инструментом в развитии Вашего бизнеса.
         Помните: чтобы быть обречённым на успех, предприниматель должен не просто непрерывно образовывать себя, непрерывно актуализировать профессиональные знания,  систематизировать работу по регулярному обновлению деловой информации в своей организации. Он должен делать это быстрее своих конкурентов.
         Успехов и процветания вам!
 
 
Иван Моторин,
министр экономического развития и торговли Чувашской Республики 
 
 
ГЛАВА 1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В МАЛОМ БИЗНЕСЕ
 
Бухгалтерский учет стоит выше всех наук и искусств, ибо все нуждаются в нем, а он ни в ком. Без бухгалтерского учета мир был бы неуправляем
и люди не могли бы понимать друг друга».
    (Испанский ученый Бартоломео де Салазано. 1590 г.)
 
Египетская работа.
(Библия. Исход)
 
 
1. Цель бухгалтерского учета, его пользователи, основы организации,
 нормативное регулирование бухгалтерского учета хозяйственной деятельности субъекта малого предпринимательства
 
Бухгалтерский учет – это информационная система,  формирующая полную и достоверную информацию о деятельности организации (предприятия), её имущественном положении и финансовом состоянии. Обязательность ведения бухгалтерского учета всеми организациями предусмотрена Федеральным законом «О бухгалтерском учете».
Своевременное получение учетной информации о производственно-хозяйственной деятельности организации позволяет её руководству оперативно воздействовать на ход производства, принимать соответствующие меры для повышения экономических показателей. Данные бухгалтерского учета помогают инвесторам оценить финансовое положение организации, её платежеспособность и кредитоспособность, степень рентабельности инвестиций в данный бизнес. Поэтому от правильной постановки бухгалтерского учета зависит  дальнейшая судьба организации.
При организации 6ухгалтерского учета субъекты малого предпринимательства (далее – СМП), являющиеся юридическими лицами,  должны руководствоваться едиными методологическими основами и правилами, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Поло­жениями (стандартами) по бухгалтерскому учету (ПБУ), Феде­ральным законом «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хо­зяйственной деятельности организаций  и Инструкцией по его применению, Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.
Индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством.
Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения (далее – УСН), освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН,  ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ, а учёт основных средств и нематериальных активов - в порядке, предусмотренном законодательством  о бухгалтерском учете.
 
Основные требования к ведению бухгалтерского учета:
1.  Ведение бухгалтерского учета только на основании первич­ных учетных документов, которые  должны составляться при про­ведении хозяйственных операций и соответствовать унифициро­ванным стандартным формам, утвержденным Госкомстатом РФ, а при их отсутствии – разрабатываться самим предприятием. При разработке форм документов самостоятельно образцы их должны быть приложены к Положению об учетной политике.                                            
2.  Использование стандартного плана счетов бухгалтерского учета (на основе которого предприятие может самостоятельно сформировать свой рабочий план счетов).
3.   Обязательное проведение инвентаризации – для проверки данных бухгалтерского учета и отчетности и документального их подтверждения.
4. Ведение учета имущества, обязательств и хозяйственных операций предприятия:
      - непрерывно с момента его регистрации в качестве юридическо­го лица до ликвидации или реорганизации;
      - без каких-либо пропусков и изъятий со своевременной регист­рацией на счетах всех операций и результатов инвентариза­ции;
      - путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета в хронологической последовательности.
5.Соответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.
6.Организация раздельного учета:
      - имущества, находящегося в собственности предприятия, и имущества других юридических лиц, находящегося у него;
      - текущих затрат на производство продукции и капитальных вложений.
7. Ведение бухгалтерского учета в рублях. Записи по валютным счетам и операциям в иностранной валюте производятся в рублях с пересчетом по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. Одно­временно эти записи производятся в валюте расчетов и платежей.
 
Объекты  бухгалтерского учета - имущество предприятия, его обязательства и осуществляемые в процессе  деятельности хозяйственные операции.
Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» от­ветственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии и соблюдение законодательства несет его руководитель. Он обязан создать необходимые условия для правильной постановки учета.
В соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского уче­та и бухгалтерской отчетности  руководитель предприятия может в зависимости от объема учетной работы:
1)      сформировать бухгалтерскую службу в виде специального подразделения, возглавляемого главным бухгалтером;
2)      ввести в штат должность бухгалтера;
3)      передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной
бухгалтерии, специальной организации или бухгалтеру-специалисту;
4)      вести бухгалтерский учет лично.
Главный бухгалтер назначается и освобождается от должности на основании приказа руководителя предприятия и подчиняется непосредственно ему. Главный бухгалтер несет ответственность за формирование Учетной политики, методологию и ведение бухгалтерского учета; своевременное представление полной и достоверной бухгалтер­ской отчетности в контролирующие органы.
Если в штате предприятия не предусмотрена долж­ность кассира, то главный бухгалтер имеет право выполнять эти функции по совместительству. Для этого должен быть оформлен специальный приказ руководителя, копию которого следует пере­дать в обслуживающий банк.
Требования главного бухгалтера по документальному оформ­лению хозяйственных операций и предоставлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений в полном объеме и заданные сроки обязательны для всех работников предприятия.
Налоговый учет осуществляется предприятиями в со­ответствии с требованиями Налогового кодекса РФ. Для организа­ции налогового учета они могут самостоятельно разрабатывать регистры налогового учета. Вместе с тем им предоставлено право в указанных целях использовать информацию из регистров бухгал­терского учета.
 
 
 
 
 
 
 


2. Основы построения учетной политики
 
Учетная политика - совокупность способов и форм ведения бухгалтерского учета, определяемых самим предприятием на основе предусмотренных требований и особенностей деятельности. Ее необходимость обусловлена тем, что иногда в нормативных документах отсутствуют конкретные рекомендации по учету фактов хозяйственной деятельности или допускается несколько вариантов их учета. Поэтому предприятие должно самостоятельно разрабатывать учетную политику, предусматривая  оптимальное сочетание системы бухгалтерского учета с аналитическими регистрами налогового учета.
Первый основный нормативный документ, раскрывающий положения по учетной политики был принят 28 июля 1994 г.  Ныне действует  ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденное Приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н.
В соответствии с данным Приказом вновь созданное предприятие обязано сформировать свою учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней после государственной  регистрации. При этом она так же применяется всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями предприятия (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.
В учетной политике должны быть раскрыты способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.
К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы.
Учетная политика разрабатывается главным бухгалтером, утверждается руководителем организации и оформляется отдельным приказом или распоряжением. При этом утверждению подлежат:
- рабочий план счетов бухгалтерского учета;
- формы первичных учетных документов, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
- методы оценки активов и обязательств;
- правила документооборота и технология обработки учетной информации;
- порядок контроля за хозяйственными операциями;
- другие вопросы, необходимые для организации бухгалтерского учета.
- изменениях законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;
- разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;
- существенного изменения условий деятельности: реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п.
Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, должны быть объявлены в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.
 
 
3. Рекомендации по построению рабочего плана счетов малого предприятия
 
Необходимое приложение к учетной политике - рабочий план счетов. При его построении необходимо руководствоваться Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. Особое внимание при разработке рабочего плана счетов главный бухгалтер должен уделять не только определению перечня счетов, которые будут использоваться на предприятии для отражения его хозяйственной деятельности, но и определению количества и перечня субсчетов первого, второго и т.д. порядка к каждому синтетическому счету, для определения направлений дальнейшей детализации аналитического учета. Предприятия не вправе самостоятельно менять счета, вводить новые счета (это можно делать только по согласованию с Минфином), но они вправе объединять субсчета, вводить новые субсчета, не ограничиваясь их количеством.
 
4. Формы ведения бухгалтерского учета, применяемые на малых предприятиях
 
Предприятия ведут бухгалтерский учет в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Рос­сийской Федерации, положениями (стандартами) по бухгалтер­скому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хо­зяйственной деятельности организаций.
Кроме того, для малых предприятий – юридичес­ких лиц разработаны Типовые рекомендации по организа­ции бухгалтерского учета для субъектов малого предприниматель­ства, утвержденные приказом Минфина РФ от 21.12.1998 № 64н,  в которых сформулированы общие принципы организации бухгалтерского учета.
Под формой бухгалтерского учета понимается совокупность применяемых учетных регистров, последовательность и способы записи в них. В качестве учетных регистров используются:  книги, карточки, свободные листы, а с компьютеризацией учета -  диски, дискеты, магнитные ленты, флэш-накопители и т.п. Формы учета определяются не только видами применяемых учетных регистров, но и технологией обработки информации. Существуют следующие формы учета: мемориально-ордерная, Журнал-главная, журнально-ордерная, простая форма учета для малых предприятий, автоматизированная.
Форму ведения бухгалтерского учета выбирает главный бухгал­тер по согласованию с руководителем предприятия. Этот выбор зависит от количества операций и объема документооборо­та, опыта и квалификации специалистов бухгалтерской службы, наличия компьютеров и программного обеспечения, а также от сложившихся традиций на предприятии.
Бухгалтерский учет  может быть органи­зован по обычной форме учета: журнально-ордерной, журнал-главная, автоматизированной и т.п. 
На  предприятиях, совершающих незначительное коли­чество хозяйственных операций, может применяться упрощенная форма, которая включает в себя:
        1) простую форму бухгалтерского учета (без использования регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия);
        2) форму бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия.
 
1. Простая форма бухгалтерского учета (без использования ре­гистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия).
Предприятия, совершающие незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более тридцати в месяц), не осуществляющие производства продукции и работ, связанного с большими затратами материальных ресурсов, могут вести учет всех операций путем их регистрации только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности по форме № К-1 (приложение 1 к Типовым рекомендациям по организации бухучета, далее - Книга). Книга является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность. Книга является комбинированным регистром бухгалтерского учета, который содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. При этом она должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса.
Типовые рекомендации по организации бухучета наряду с Книгой, для учета расчетов по оплате труда с работниками и по налогу на доходы физических лиц с бюджетом требуют ведения также ведомости учета заработной платы по форме № В-8.
Книга может вестись в виде ведомости. Открывать ее удобнее на месяц (при необходимости используя вкладные листы для учета операций по счетам), или в форме журнала, в котором учет операций ведется весь отчетный год. В этом случае Книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, что заверяется подписями руководителя предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета, а также оттиском печати малого предприятия. Книга открывается записями сумм остатков на начало отчетного периода (начало деятельности предприятия) по каждому виду имущества, обязательств и иных средств, по которым они имеются.
В графе 3 Книги «Содержание операций» записывается месяц и, в хронологической последовательности отражаются все хозяйственные операции этого месяца.
При этом суммы по каждой операции, зарегистрированной в Книге по графе «Сумма», отражаются методом двойной записи одновременно по графам «Дебет» и «Кредит» счетов учета соответствующих видов имущества и источников их приобретения.
Финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) можно определить как разницу между оборотом, показанным в Книге по графе «Реализация - кредит», и оборотом, отраженным по графе «Реализация-дебет». При этом выявленный результат следует отразить в Книге отдельной строкой. По окончании месяца подсчитываются итоговые суммы оборотов по дебету и по кредиту всех счетов учета средств и их источников, которые должны быть равны итогу средств, показанному по графе 4 Книги. После подсчета итоговых дебетовых и кредитовых оборотов средств и их источников (бухгалтерских счетов) за месяц выводится сальдо по каждому их виду (счету) на 1-е число следующего месяца.
Последовательность процедур при использовании этой формы такова факты хозяйственной деятельности на основании первич­ных документов заносятся в Книгу (журнал) хозяйственных операций формы № К-1, далее обороты из Книги переносятся в шахматную ведомость, а затем составляется оборотно-сальдовая ведомость, из которой данные заносятся в бухгалтерскую отчетность
Кроме этого, малые предприятия обязаны вести Кассовую книгу. Если на предприятии осуществляются расчеты с применением контрольно-кассовой машины, то обязательно должна вестись также книга кассира-операциониста. В обязательном порядке также должна вестись ведомость учета заработной платы по форме № В-8.
Для учета расчетов по оплате труда с работниками, расчетов с бюджетом по единому социальному налогу и другим налогам и взносам необходимо вести также расчетную ведо­мость по начислению заработной платы и отчислений налогов и сборов, а также регистры учета налога на доходы физи­ческих лиц и персонифицированный учет взносов на обязательное пенсионное страхование.
Бухгалтерский учет по упрощенной форме осуществляется пу­тем регистрации фактов хозяйственной деятельности по первич­ным документам в Книге (журнале) по форме № К-1. Книга (фор­ма № К-1) является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущес­тва и денежных средств, а также их источников у малого предпри­ятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность.
Книга содержит все применяемые предприятием бухгал­терские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. При этом она должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтер­ского баланса. Книгу можно вести в виде ежемесячной ведомости, открывая ее на месяц или в форме Книги, в которой учет операций ведется весь отчетный год. В этом случае Книга должна быть про­шнурована и пронумерована. На последней странице указывается количество пронумерованных в ней страниц, которое заверяется подписями руководителя и лица, ответственного за веде­ние бухгалтерского учета, а также оттиском печати малого предприятия.
Книга открывается записями сумм остатков на начало отчет­ного периода (начало деятельности предприятия) по каждому виду имущества, обязательств и иных средств, по которым они име­ются.
Затем в графе «Содержание операций» записывается месяц и в хронологической последовательности, на основании каждого пер­вичного документа, отражаются все хозяйственные операции это­го месяца. По окончании месяца подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты по всем счетам. При чем дебетовые и кредитовые обороты должны равняться между собой. Это равенство обеспечивается соблюдением принципа двойной записи операций – в дебет одного счета и в кредит другого счета в одинаковой сумме.
После   подсчета   итоговых  дебетовых и кредитовых оборотов выводится сальдо на 1-е число следующего месяца по каждому счету.
На основе бухгалтерских проводок, отраженных в Журнале хозяйственных операций, составляется шахматная ведомость. Шахматная ведомость — это числовая таблица, в которой отражены все хозяйственные операции за период: в стол­бцах — обороты по кредиту, а построчно — дебетовые обороты.
 
2. Форма бухгалтерского учета (с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия).
Предприятия малого бизнеса, применяющие такую форму уче­та, используют регистры бухгалтерского учета, формы которых приведены в приложениях к Типовым рекомендациям:
Каждая ведомость открывается записями остатков на начало месяца по соответствующим счетам. Затем на основании первич­ных документов в ведомостях фиксируются факты хозяйственной деятельности предприятия. Любая операция отражается одновременно в двух ведомостях: в одной — по дебету счета, в дру­гой — по кредиту корреспондирующего счета. В обеих ведомостях в графе «Содержание операции» делается запись содержания совершенной операции. В конце месяца после подсчета итога оборотов и выведения остатков ведомости подписывают лица, производив­шие записи. Остатки средств в отдельных ведомостях надо проверять на основании соответствующих первичных документов, с которых производились записи (кассовые отчеты, выписки банков и др.).
Для аналитического и синтетического учета производственных запасов, готовой продукции и товаров, отражаемых на счетах 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция» и 41 «Товары», а также сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям – счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» используется ведомость  формы № В-2.
Ведомость открывается на месяц и ведется раздельно по произ­водственным запасам и товарам по всем видам ценностей незави­симо от того, имелось ли за отчетный месяц движение тех или иных ценностей или нет.
Стоимость ценностей определяется и отражается в ведомости исходя из затрат по ценам приобретения, транспортных расходов, надбавок, указанных в расчетных документах поставщиков.
Данные об отпуске материалов и товаров в производство и продажу записываются из ведомости  формы № В-2 в ведомости  форм № В-3 «Учет затрат на производство» или № В-6 «Учет реализации». НДС, уплаченный (причитающийся к уплате) и принимаемый в дальнейшем  к вычету из бюджета, отражается в ведомости отдельной строкой.
Для учета затрат на производство продукции (выполнение ра­бот, оказание услуг) используется Ведомость учета затрат на про­изводство  формы № В-3 .
Данные о затратах по дебету счета 20 «Основное производство» собираются с кредита разных счетов на основании данных, содержащихся в других ведомостях (№ В-2, В-4, В-5 и др.), и непосредственно из отдельных первичных документов.
При списании затрат на проданную продукцию (работы, услуги) они относятся в дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж» с отражением в графе 16 «Реализовано» ведомости формы № В-3.
Затраты, приходящиеся на незаконченную продукцию, чис­лятся на счете 20 как незавершенное производство. Остатки неза­вершенного производства на начало месяца показываются в ведо­мости согласно соответствующим данным ведомости формы № В-3 за прошлый месяц.
Для учета денежных средств используется ведомость формы № В-4, в которой ведется учет по счетам: 51 «Рас четные счета», 50 «Касса», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета», 57 «Переводы в пути». Записи в ведо­мость вносятся на основании выписок банка и приложенных к ним документов. Прием и выдача денежных средств, оформление кассовых документов, ведение Кассовой книги, составление отчета кассира производятся в общеустановленном порядке.
Ведомость формы № В-5 используется для учета операций по счетам: 58 «Финансовые вложения», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными деби­торами и кредиторами», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Записи в ведомости по учету расчетов с подотчетными лицами и прочими дебиторами и кредиторами ведутся по каждому подот­четному лицу и контрагенту с выведением на конец месяца развернутого сальдо по задолженности малому предпри­ятию (дебету счета) и задолженности предприятия (кредиту счета) по каждому дебитору и кредитору на основании данных первичных документов.
Если в одной ведомости отражаются операции по нескольким бухгалтерским счетам, то для каждого счета в ведомости отводится необходимое количество строк с указанием в графе «Основание» номера и наименования счета. Далее по этой же графе записыва­ются виды задолженности, дебиторы и кредиторы (например, счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», ниже – построчно: НДФЛ; НДС, налог на имущество, налог на прибыль и т.д.), а затем против каждого дебитора и кредитора – сальдо на начало месяца и движе­ние средств по ним за месяц. По окончании месяца по каждому счету подсчитываются итоги оборотов по дебету и по кредиту и выводится сальдо на первое число следующего месяца.
В зависимости от метода признания доходов предприятия используют для учета реализации продукции, работ, услуг (расчетов с покупателями) разные варианты ведомости по   форме  № В-6. При использовании метода начислений используется форма № В-6 (отгрузка), а при использовании кассового метода – форма № В-6 (оплата).
При использовании метода начислений и использовании формы № В-6 (отгрузка) учет по счетам расчетов с покупателями (дебитор­ской задолженности) – счет 62 «Расчеты с покупателями и заказ­чиками» и учет продаж продукции (работ, услуг) – счет 90 «Продажи» совмещен. Финансовый результат определяется как разница между данными граф «Направлено в продажу продукции (работ, услуг) отчетного месяца – по отпускным ценам и фактической себестоимости», а дебиторская задолженность по счету 62 числится по отпускным ценам.
Для учета операций по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» применяется ведомость формы № В-7 «Учет расчетов с поставщиками». Она открыва­ется перенесением остатков из ведомости за прошлый месяц по поставщикам. Далее по кредиту счета 60 «Расчеты с по­ставщиками и подрядчиками» записываются данные счетов по каждому поставщику, а по дебету отражаются операции по оплате их счетов (кредит счетов 51 «Расчетный счет», 55 «Спе­циальные счета в банках» и др.). В конце месяца производится подсчет оборотов и выводится сальдо по каждому поставщику.
После заполнения всех ведомостей аналогично простой форме бухгалтерского учета, формируется шахматная и оборотно-сальдовая ведомости.
  
5. Особенности ведения бухгалтерского учета на малых предприятиях
 
Порядок ведения бухгалтерского учета при общем режиме налогообложения
Если  предприятие находится на общем режиме налого­обложения, оно обязано вести бухгалтерский и налоговый учет.
Остановимся подробнее на особенностях ведения обоих видов учета.
 
Методические основы ведения бухгалтерского учета
 
Бухгалтерский учет на малом предприятии, избравшем общий режим налогообложения, должен осуществляться в соответствии с существующей нормативно-законодательной базой: Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бух­галтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Феде­рации, Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятель­ности организаций, а также с учетом Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных приказом Минфина РФ от 21.12.98  № 64н (далее - Типовые рекомендации). Типовые рекомендации до определенной степени облегчают малым предприятиям задачу ведения бухгалтерского учета.
В соответствии с Типовыми рекомендациями  предпри­ятие при учете доходов и расходов может использовать как метод начисления, так и кассовый метод, согласно которому доходы и расходы признаются в бухгалтерском учете по мере их оплаты. Из­бранный метод фиксируется в учетной политике.
Рассмотрим основные направления (участки) учетной работы.
 
Учет денежных средств
 
Приумножение, правильное использование денежных средств, контроль за их сохранностью – важнейшая функция бухгалтерии. От того, насколько успешно она выполняется, во многом зависит платежеспособность организации, своевременность оплаты труда персонала, расчетов с поставщиками и подрядчиками, платежей в бюджет и др. Поэтому грамотный и своевременный бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, расчетов и кредитования, укрепления платежной дисциплины, эффективного использование финансовых ресурсов.
Денежные средства – аккумулированные в денежной форм на счетах в банках доходы и поступления, находящиеся в постоянном хозяйственном обороте организации и используемые ею для собственных целей. Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, на специальных и депозитных счетах и т.д. Денежными средствами производятся расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие материально-производственные запасы, с покупателями за купленные ими товары, с заказчиками за выполненные работы или оказанные услуги, с кредитными учреждениями, бюджетом и другими юридическими и физическими лицами по разным хозяйственным операциям. Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами.
  
Учет денежных средств в кассе
 
Все предприятия обязаны хранить свои денежные средства на расчетных счетах в учреждениях банка. В то же время им разрешено незначительные суммы денежной наличности, необходимые для текущих расходов, оставлять в своих кассах.
Учет денежных средств в кассе осуществляется в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Центрального банка России (письмо от 22 сентября 1993 г. № 40).
Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Ведение наличных расчетных операций разрешено в пределах установленного лимита. В настоящее время предельная сумма расчетов между юридическими лицами по одной сделке не должна превышать сумму 60000 рублей.
Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями предприятий. При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются. Всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе предприятия обязаны сдавать в банк в порядке и сроки, согласованные с ним.
Хранить в кассе наличные деньги сверх установленных лимитов можно только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше трех рабочих дней (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, — до 5 дней), включая день получения денег в банке.
Из кассы деньги могут быть выданы под отчет на хозяйственно-операционные расходы, а также на расходы уполномоченных предприятий и организаций, отдельных подразделений хозяйственных организаций, в том числе филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе и находящихся вне района деятельности организаций, в размерах и на сроки, определяемые руководителями предприятий.
Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.
Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу. Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается.
Кассовые операции выполняет кассир, который назначается на эту должность приказом руководителя производственного предприятия. После издания приказа (решения, постановления) о назначении кассира на работу руководитель предприятия обязан под расписку ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, после чего с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности.
Кассир в соответствии с законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию, как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.
Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам.
Касса должна быть специально оборудована. Это должно быть изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег. Двери в кассу во время совершения операций должны быть заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.
На руководителе лежит ответственность за обеспечение сохранности денег в помещении кассы, а также при доставке их из банка и сдаче в банк. В тех случаях, когда по вине руководителей предприятий не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке, они несут в установленном законодательством порядке ответственность.
Все наличные деньги и ценные бумаги на предприятиях хранятся, как правило, в несгораемых металлических шкафах, а в отдельных случаях - в комбинированных и обычных металлических шкафах, которые по окончании рабочего дня закрываются ключом и опечатываются печатью кассира. Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты.
Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах, шкатулках и т.д. хранятся у руководителей предприятий. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем предприятия, результаты ее фиксируются в акте. При обнаружении утраты ключа руководитель предприятия сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры к немедленной замене замка металлического шкафа.
Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному предприятию, запрещается.
Перед открытием помещения кассы и металлических шкафов кассир обязан осмотреть сохранность замков, дверей, оконных решеток и печатей, убедиться в исправности охранной сигнализации.
В случае повреждения или снятия печати, поломки замков, дверей или решеток кассир обязан немедленно доложить об этом руководителю предприятия, который сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры для охраны кассы до прибытия их сотрудников. Руководитель, главный бухгалтер или лица, их заменяющие, а также кассир предприятия после получения разрешения органов внутренних дел производят проверку наличия денежных средств и других ценностей, хранящихся в кассе. Эта проверка должна быть произведена до начала кассовых операций.
О результатах проверки составляется акт в четырех экземплярах, который подписывается всеми участвующими в проверке лицами. Первый экземпляр акта передается в органы внутренних дел, второй отсылается в страховую компанию, третий высылается в вышестоящую организацию (в случае ее наличия), а четвертый экземпляр остается у предприятия.
Кассовые операции оформляют специальными документами — ордерами. Прием наличных денег в кассу оформляют приходным кассовым ордером формы № КО-1, подписанным главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия.
О приеме денег лицу, сдавшему их, выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата, сам же приходный ордер остается в кассе.
Выдача наличных денег из касс предприятий производится по расходным кассовым ордерам формы № КО-2 или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами, на это уполномоченными.
При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу - кассир должен требовать предъявления документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, записать наименование и номер документа, данные о том, кем и когда он выдан, получить подпись получателя.
Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине (пишущей, вычислительной). Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются.
В приходных и расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы. Выдача приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов на руки лицам, вносящим или получающим деньги, запрещается. Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления.
Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы немедленно после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью: приходные — «Получено», расходные — «Оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года).
Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов формы № КО-3. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи.
Наряду с выпиской перечисленных оправдательных документов все поступления и выдачи наличных денег учитывают в кассовой книге формы № КО-4. Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью на последней странице, где делается запись «В этой книге пронумеровано и прошнуровано ________листов». Общее количество прошнурованных листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации.
Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей: одна из них (с горизонтальной линовкой) заполняется кассиром как первый экземпляр, вторая (без горизонтальных линеек) — как второй экземпляр с лицевой и оборотной стороны через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными. Они служат отчетом кассира и до конца операций за день не отрываются.
Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего.
Записи в кассовую книгу должны производиться кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под рас­писку в кассовой книге.
В организациях в условиях автоматизированной обработки учетной информации кассовая книга ведется автоматизированным способом, при котором формируется ведомость «Вкладной лист кассовой книги» с указанием всех обязательных реквизитов, характерных для данного учетно­го регистра. Одновременно с ней составляется ведомость «Отчет кассира» с прилагаемыми к нему первичными кассовыми Документами. Обе названные ведомости по существу имеют одинаковое содержание и назначение, аналогичное кассовой книге. Нумерация листов кассовой книги в этих ведомостях осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала отчетного года. По истечении месяца в ведомости «Вкладной лист кассовой книги» автоматически печатается общее количество листов кассовой книги за каждый месяц, а в конце отчетного периода — общее количество листов кассовой книги за год.
Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера производственного предприятия.
Все производственные предприятия не реже одного раза в квартал обязаны проводить внезапную ревизию кассы с полным полистным пересчетом всех денег и проверкой других ценностей, находящихся в кассе.
Хранение в кассе денежных средств, не принадлежащих организации, запрещается, и при их обнаружении они считаются излишками. Расписки на выданные суммы наличными, не оформленные расходными кассовыми ордерами, в остаток кассовой наличности не включаются.
Результаты ревизии кассы оформляются актом установленной формы. Выявленные излишки наличных денег приходуются в доход организации. В случае выявления недостач их суммы подлежат взысканию с материально-ответственного лица (кассира).
Для учета наличия и движения денежных средств в кассе организации используется активный счет 50 «Касса», по дебету которого отражается остаток денежных средств и денежных документов в кассе, а также все суммы поступления наличных денежных средств и денежных документов в кассу, а по кредиту - суммы выданных наличных денежных средств и денежных документов.
Счет 50 «Касса» имеет следующие субсчета: 1 «Касса организации», 2 «Операционная касса», 3 «Денежные документы». Выделение субсчетов к счету 50 «Касса» объясняется необходимостью формирования информации об обороте наличных денежных средств в зависимости от специфики функционирования организации.
Субсчет 1 «Касса организации» применяется для учета движения денежных средств в кассе.
Субсчет 2 «Операционная касса» используется организациями, в составе которых имеются территориально обособленные структурные подразделения (почтовые отделения, железнодорожные кассы, пристани, приемные пункты служ­бы быта и др.). Эти подразделения осуществляют наличные денежные расчеты за выполненные работы и услуги с физи­ческими и юридическими лицами по счетам, квитанциям и другим расчетным документам. Этот субсчет применяется и торговыми организациями, которые осуществляют расчеты с населением за проданные товары с применением кассовых аппаратов. В этих случаях получение денежных средств фик­сируется в книге кассира-операциониста, открываемой на каждую контрольно-кассовую машину. В ней отражаются по­казания счетчика и сумма, сданная старшему кассиру в кон­це дня, обе эти величины должны быть одинаковыми, в про­тивном случае выявляется излишек или недостача денеж­ных средств в операционной кассе. При этом книга кассира-операциониста не заменяет кассового отчета орга­низации. Обобщение сведений о поступлении денежных средств за день (разница между показаниями счетчиков на начало и конец дня — выручка от продажи товаров) произ­водится старшим кассиром. Оприходование выручки главной кассой организации отражается в кассовом отчете.
Субсчет 3 «Денежные документы» используется для уче­та оплаченных денежных документов - авиабилетов, сана­торных путевок, почтовых марок, вексельных марок и марок государственной пошлины. Денежные документы оформля­ются аналогично денежным средствам в кассе организации по приходным кассовым и расходным кассовым ордерам, на основе которых составляется отчет о движении денежных документов. В этом отчете указывается, сколько и каких денежных документов поступило, их стоимость, а также ка­кие и кому выданы денежные документы и на какую сумму. Сведения составленного отчета по оприходованию и выдаче денежных документов используются для аналитического учета, в качестве регистров которого может быть книга учета движения денежных документов по отдельным их видам. Выделение этой части кассовых операций в отдельный суб­счет обусловлено разнообразным составом денежных доку­ментов и их оценкой по сумме фактических затрат на приоб­ретение.
В кассе организации может храниться иностранная валюта, использова­ние которой предусматривается только на оплату командировоч­ных расходов за пределами Российской Федерации. В этом случае для учета иностранной валюты в кассе организации открываются дополнительные субсчета к счету 50 «Касса» с целью получения обособленных данных о движении валюты по каждому ее виду. Получение валюты оформляется заявкой в уполномоченный банк, составленной на основании приказа о служебной командировке работника организации и распоряже­ния ее руководителя о норме суточных. При этом иностранная валюта выдается банком не ранее чем за 10 рабочих дней до даты выбытия сотрудника в командировку. Получение и выда­ча иностранной валюты оформляются приходными и расходны­ми кассовыми ордерами, в которых указывается сумма в валю­те платежа (долларах, евро и т.д.).
В кассовой книге движение иностранной валюты отража­ется в двух суммах: в рублях и в валюте расчетов. При этом согласно ПБУ 3/2006 иностранная валюта, находящаяся в кассе, подлежит пересчету в рубли по официальному курсу ЦБ РФ. Такой пересчет осуществляется на дату совершения операции с иностранной валютой (ее оприходования или вы­дачи), на дату составления бухгалтерской отчетности.
В результате изменения курса иностранных валют по отношению к рублю за период нахождения валюты в кассе возникают курсовые разницы. Они отражаются на счете 91  «Прочие доходы и расходы»
В целях контроля за использованием иностранной валюты в кассе организации ведется аналитический учет по каждо­му ее виду в карточках, ведомостях и др.
 
Учет денежных средств на расчетных и прочих счетах в банках
 
Расчеты с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками, с финансовыми органами и другими организациями осуществляют безналичным путем, т.е. перечислением денежных средств через учреждение банка и под его контролем с расчетных и иных счетов плательщика на счет получателя.
Для хранения денежных средств и производства безна­личных расчетов предприятия открывают в установленном порядке в банках расчетные и прочие счета.
Для этого предприятия должны представлять в банк: свиде­тельство о государственной регистрации; копии устава и учредительного договора организации, заверенные нотариально; свидетельства о постановке ор­ганизации на учет в налоговой инспекции, а также в Пенсионном фонде РФ и других внебюджетных фондах; заявле­ние на открытие расчетного счета; протокол собрания учре­дителей об избрании руководителя организации; приказ о назначении главного бухгалтера (копия в одном экземпляре); карточка с образцами подписей руководителя и его замести­теля, главного бухгалтера и его заместителя; договор на банковское обслуживание.
Расчетный счет  представляет собой копию лицевого счета, открываемого банком для конкретного юридического лица. Информация об открытии счета в пяти­дневный срок передается банком в налоговую инспекцию, в которой состоит на учете данное предприятие. Обслужива­ние  в банке осуществляется согласно договору банковского счета, в котором определяются обязанности банка и клиента, порядок расчетов банка с клиентом, ответствен­ность сторон за обеспечение тайны по операциям расчетного и других счетов, а также указываются реквизиты сторон.
Закрываются расчетные счета по решению собственника имущества организации, т.е. ее учредителей, или по решению суда или арбитража. В частности, расчет­ные счета могут быть закрыты при признании организации банкротом, при принятии решения о запрете деятельности данного юридического лица, а также в других случаях, пре­дусмотренных законодательством.
Действующее законодательство разрешает  открывать расчетные счета в количестве, необходимом для осуществления расчетных операций. Сведения о расчетных счетах, открытых в различных кредитных организациях, сообщаются в налоговую инспекцию как обслуживающими банками, так и самой организацией. Однако в соответствии с действующими нормативными актами погашение задолженности по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды осуществляется только с одного рас­четного счета, который организация указывает по собствен­ному усмотрению. Операции по расчетным счетам оформляются в соот­ветствии с Положением  ЦБ РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 3 октября 2002 г. № 2-П. Для документального оформления этих операций предусматри­ваются следующие расчетные документы: платежные по­ручения, чеки, платежные требования, инкассовые пору­чения и др. Расчетные документы действительны к предъявлению в обслуживающий банк в течение десяти календарных дней, не считая дня их выписки.
При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъяв­ленных к счету, эти средства со счета организации списыва­ются в порядке поступления распоряжения клиента и дру­гих документов на списание. В настоящее время установлена календарная очередность платежей согласно ГК РФ (ст. 855).        При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных требований денежные средства списываются в следующей очередности:
       - по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета с це­лью удовлетворения требований о возмещении вреда, при­чиненного жизни и здоровью, а также требований о взыска­нии алиментов;
       - по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчета по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, рабо­тающими по трудовому договору, контракту, авторскому договору;
       -  по платежным документам, предусматривающим пла­тежи во внебюджетные фонды;
       - по платежным документам, предусматривающим пла­тежи в бюджет, и по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;
       -   по другим платежным документам в порядке кален­дарной очередности.
Средства со счета по требованиям, которые относятся к одной очереди, списываются в порядке календарной очеред­ности поступления документов.
Сведения о движении денежных средств на расчетном счете содержатся в выписке с расчетного счета, которая представляет собой копию записей по расчетному счету конкретной организации. Обработка полученных выписок с расчетного счета произво­дится в соответствии с прилагаемыми к ней документами, ис­ходя из содержания которых производятся записи по счетам бухгалтерского учета в регистрах, предназначенных для от­ражения движения денежных средств. Периодичность полу­чения выписки с расчетного счета предопределяется коли­чеством операций, произведенных банком за определенный промежуток времени. Каждая выписка, обработанная выше­указанным способом, является основанием для заполнения ведомости по дебету и кредиту расчетного счета.
Для учета денежных средств на расчетных счетах производственного предприятия предназначен активный счет 51 «Расчетные счета». По дебету счета  51 «Расчетные счета» отражается по­ступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражается списа­ние денежных средств с расчетных счетов предприятия. Сум­мы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 2 «Расчеты по претензиям»). Аналитический учет по счету   51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету.
Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных ва­лютах, находящихся на территории РФ и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, осо­бых и иных специальных счетах. На этом счете обобщаются также данные о движении средств целевого финансирова­ния в той их части, которая подлежит обособленному хране­нию.
К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета  55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки», 55-3 «Депозитные счета» и др.
На отдельном субсчете счета 55 «Специальные счета в банках» отражаются денежные средства, перечисленные с расчетного счета для приобретения банковских карт. Для того чтобы указанные средства учитывались на специальном субсчете (специальном карточном счете), предприятие представ­ляет в банк заявление на приобретение банковских карт, условия использования которых согласуются с банком. Ос­новное назначение приобретенных банковских карт заклю­чается в том, что они применяются отдельными работника­ми предприятия для оплаты услуг, хозяйственных расходов, командировочных, т.е. с теми предприятиями, которые используют банковские карты в качестве платежного средства.
При приобретении банковских карт предприятие - держатель карт на основании выписки с расчетного счета на дату списания средств производит бухгалтерскую запись:
Дт счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Специальный карточный счет»
Кт счета 51 «Расчетные счета».
Банк, обслуживающий расчеты по карте, представляет выписки со специального банковского счета в сроки, уста­новленные договором. На основании полученных выписок и первичных документов, подтверждающих выдачу банковской карты конкретному работнику предприятия, производится бухгалтерская запись:
Дт счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Кт счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Специальный карточный счет».
При использовании банковских карт работниками предприятия (приобретение материальных ценностей, оплата услуг) необходимо подтвердить правомерность произведенных рас­ходов первичными документами. К ним в первую очередь относятся: квитанции, чеки на оплату приобретенных матери­альных ценностей, оказанной услуги, товарные чеки, наклад­ные, железнодорожные квитанции, счета-фактуры.
Как правило, работник  представляет в бухгалтерию авансовые отчеты об использовании банковской карты с прилагаемыми к ним первичными документами. В этой связи произведенные расходы по банковским картам отражаются бухгалтерской записью:
Дт счетов 10 «Материалы», 20 «Основное производство»,   26 «Общехозяйственные расходы», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу»   Кт счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами".
В соответствии с договором банк передает предприятию бланки слипов, при помощи которых осуществляются расче­ты с банками — эмитентами карт. Слип — бланк специальной формы, содержащий реквизиты держателя карты, операции и код авторизации. Полученные слипы учитываются как блан­ки строгой отчетности за балансом в условной оценке и пере­даются материально ответственному лицу (обычно кассиру). Слип выписывают при предъявлении карты и после ее авто­ризации. Авторизация карт представляет собой процедуру подтверждения возможности проведения операций по бан­ковской карте. Она предполагает прежде всего проверку на­личия средств, выделенных на банковскую карту, и ее под­линность. Выписанные экземпляры слипов, кроме передан­ного держателю карты, сдаются в бухгалтерию. В слипе указывают имя держателя карты, название организации, в которой он работает, номер карты, дату совершения покуп­ки или оплаты расходов, израсходованную сумму и другие реквизиты. Бухгалтерией составляется реестр выданных сли­пов в двух экземплярах, один из которых передается в банк, второй — с распиской банковского работника остается у по­ставщика товаров (работ, услуг).
Банк на основе реестра зачисляет на расчетный счет поставщика причитающиеся ему денежные средства, а в до­кументах на зачисление денег отмечаются даты реестров и суммы денежных средств. Таким образом, контроль за использованием банковских карт осуществляется как постав­щиком, так и непосредственно держателем карты.
Аналитический учет банковских карт ведется по банкам-эмитентам, по видам карт и работникам, использующим эти карты.
Таким образом, по дебету счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Специальный карточный счет», отражается суммы, поступившие на специальный карточный счет с расчетного счета предприятия, по кредиту - суммы, списанные в оплату расходов, произведенных по карте, и суммы комиссии, уплаченной банку-эмитенту за обслуживание. Сальдо по субсчету показывает остаток средств, не исполь­зованных по банковским картам на конец месяца.
 
Учет операций по валютным счетам
 
Предприятия имеют право открывать валютные счета на территории Российской Федерации в любом банке, уполномоченном Центральным банком на проведение операций с иностранными валютами. Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счет 52 «Валютные счета». По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».
Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных валютах.
К счету 52 «Валютные счета» могут открываться субсчета по валютным счетам внутри страны и за рубежом.
С 07 мая 2006г. отменена обязательная продажа за рубли части валютной выручки в валютный фонд страны.
Снятие наличной иностранной валюты со счета 52 разрешается на оплату расходов, связанных с командированием работников организаций в иностранные государства, а также по специальному разрешению Банка России.
Валютные счета за рубежом открываются предприятиям, получившим разрешение Центрального банка РФ на открытие счетов в иностранных банках.
Движение средств в иностранной валюте на валютных счетах за рубежом отражается на отдельном субсчете счета 52 «Валютные счета».
Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходы от их размещения на международном валютном рынке. По текущим валютным счетам процентная ставка определяется на основе ставок по однодневным депозитам на международном валютном рынке (исчисляется средняя ставка по видам валюты за истекший квартал и уменьшается на 1,5%).
 
Учет материально-производственных запасов
 
Материально-производственные запасы необходимы для ведения хозяйственной деятельности и имеются в любой организации. Основная их часть используется в качестве предметов труда в производственном процессе и составляет его основу в промышленных предприятиях, занимая значительный удельный вес в себестоимости выпускаемой продукции. Поэтому правильный и своевременный учет, надлежащее хранение материально-производственных запасов, их рациональное использование имеют важное значение в повышении эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
К материально-производственным запасам относятся активы:
- используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), предназначенной для продажи (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и др.);
- предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);
- используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).
Основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда в производственном процессе. Их спецификой, в отличие от основных средств, является полное потребление в каждом производственном цикле и полное перенесение своей стоимости на стоимость производимой продукции.
 
Классификация материалов для целей бухгалтерского учета:
- сырье и материалы;
- покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;
- топливо;
- тара и тарные материалы;
- запасные части;
- прочие материалы;
- материалы, переданные в переработку на сторону;
- строительные материалы;
- инвентарь и хозяйственные принадлежности;
- специальная оснастка и специальная одежда на складе;
- специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации.
 
Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно так, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.
 
Счета для учета материально-производственных запасов:
10 «Материалы»;
11 «Животные на выращивании и откорме»;
15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
41 «Товары»;
43 «Готовая продукция»;
002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;
003 «Материалы, принятые в переработку»;
004 «Товары, принятые на комиссию».
 
Методы оценки материалов
 
Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Себестоимость материально-производственных запасов определяется в зависимости от способа их приобретения.
 
1. Приобретение материально-производственных запасов за плату
Фактической себестоимостью признается сумма фактических затрат организации на приобретениеза исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
- таможенные пошлины;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
- затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;
- затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (затраты по доработке и улучшению технических характеристик полученных предприятием запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг).
Фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).
 
2. Изготовление материально-производственных запасов самой организацией
Фактическая себестоимость определяется  исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.
 
3. Внесение материально-производственных запасов в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации
Фактическая себестоимость определяется  исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
 
4. Получение материально-производственных запасов по договору дарения или безвозмездно
Фактическая себестоимость определяется  исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.
 
5. Получение материально-производственных запасов по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами
Фактической себестоимостью признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
Фактическая себестоимостьматериально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.
Материально-производственные запасы, на которые текущая рыночная стоимость в течение года снизилась, либо которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Он учитывается на одноименном пассивном счете 14. Образование резерва отражается по кредиту этого счета и дебету счета 91, субсчета 2 «Прочие расходы». В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается: в учете делается запись по дебету счета 14 и кредиту счета 91, субсчета 1 «Прочие доходы». Аналогичная запись делается при повышении рыночной стоимости материальных ценностей, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.
Планом счетов разрешается осуществлять синтетический учет материальных ценностей на счетах 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме»,     41 «Товары» по учетным ценам. В этом случае отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам учитываются на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», а операции по заготовлению – на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
При незначительной номенклатуре и возможности организации аналитического учета материалов, товаров партиями организации в качестве учетных цен могут использовать цены фактической себестоимости их приобретения (заготовления). В этом случае цена единицы материала, товара определяется путем деления общей фактической себестоимости приобретения (заготовления) материалов, товаров на их количество. По этим ценам и производится списание материалов, товаров в расход.
Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в расход, и их остатков на конец месяца разрешается производить следующими методами оценки запасов:
по себестоимости каждой единицы запасов;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени закупок (метод «ФИФО»);
по себестоимости последних по времени закупок (метод «ЛИФО»).
 
 
Документальное оформление операций по движению материально-производственных запасов
 
Первичные документы по движению материально-производственных запасов – основа организации материального учета, осуществления предварительного, текущего и последующего контроля за движением, сохранностью и правильным использованием материальных ресурсов. Требования к документальному оформлению предусмотрены ФЗ «О бухгалтерском учете»: оформление их по типовым унифицированным формам, а при их отсутствии – на бланках, разработанных в самой организации с соблюдением обязательных реквизитов. График документооборота, перечень документов нетиповых неунифицированных форм, используемых в организации, перечень лиц, ответственных за оформление и подписание  документов - необходимые составные элементы ее учетной политики.
 
Документальное оформление поступления материалов.Порядок документального оформления поступления материалов зависит от источника поступления, способа доставки и места их приемки. Материалы поступают от промышленных и сельскохозяйственных предприятий (производителей продукции), торговых и посреднических организаций, граждан, подотчетных лиц (закупающих материалы за наличные деньги). Доставка материалов может производиться централизованно, самовывозом, разными видами транспорта. Местом приемки поступивших материалов может быть: склад поставщика, склад получателя, железнодорожная станция (водная пристань).
Товарными документами, оформляющими поступление материалов, являются: накладные; товарно-транспортные накладные; счета; железнодорожные накладные; накладные водного  транспорта.  К ним прилагаются документы, характеризующие количество и качество материалов – упаковочные ярлыки, спецификации, накладные-отвесы, сертификаты, качественные удостоверения. На отгруженные материалы поставщики высылают расчетные и платежные документы – счета-фактуры, платежные требования и др. Счет-фактура является обязательным документом при поступлении и продаже товарно-материальных ценностей в целях правильного учета и исчисления НДС, которая должна заполняться по установленной форме и предоставляться другой стороне в срок до 5 дней.
Товарные, расчетные  и платежные документы должны иметь соответствующие подписи ответственных лиц и круглые печати поставщиков.
Оприходование поступивших материалов на предприятие при отсутствии расхождений с сопроводительными документами оформляется наложением его штампа на сопроводительном документе – счете-фактуре, ТТН,  накладной и других документах, удостоверяющих количество или качество поступивших материалов. Материально-ответственное лицо, осуществляющее приемку материала, ставит свою подпись на товаросопроводительных документах и заверяет ее круглой  печатью предприятия.
В случае несоответствия фактического наличия материалов или отклонения по качеству, установленному в договоре, или данным, указанным в сопроводительных документах, должен составляться Акт о приемке материалов. Он является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику. В сопроводительном документе делается отметка об актировании. Акт составляется комиссией, в состав которой должны входить  предприятия, представитель поставщика (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии).  Принятые кладовщиком материалы оформляются приходным ордером. Его подписывает кладовщик (заведующий складом) и экспедитор.
Если экспедитор предприятия получает материалы на складе поставщика, на железнодорожной станции, пристани, в аэропорту, то необходимым документом является доверенность. Учет доверенностей как бланков строгой отчетности производится либо по корешку доверенности, который хранится в бухгалтерии с отметкой о ее получении и использовании, либо в журнале регистрации (журнале учета выданных доверенностей). Срок действия доверенностей ограничен 10 днями.
Приемка товаров от станции железной дороги или пристани начинается с осмотра целостности упаковки и наличия пломб. Если они повреждены, то приемка приостанавливается, создается комиссия. При обнаружении расхождений с сопроводительными документами в этом случае составляется коммерческий акт, который явится основанием для предъявления претензии к транспортной организации.
При отсутствии нарушений целостности пломб и упаковки и расхождений с сопроводительными документами экспедитор принимает материалы и осуществляет их доставку на склад. Для этого выписывается ТТН на каждую машину.
В случае поступления материалов без сопроводительных документов (неотфактурованные поставки) специально созданной комиссией составляется в двух экземплярах приемный акт, один из которых направляется поставщику с требованием немедленной высылки документов. Сами же материалы принимаются на ответственное хранение.
Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства и др. оформляют одно- или многострочными требованиями-накладными. Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений, приходуются на основании акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.
Подотчетные лица приобретают материалы в организациях торговли, у других организаций, на колхозном рынке, у населения за наличные деньги. Документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов, является товарный счет или акт (справка), составляемый подотчетным лицом и прилагаемый к авансовому отчету.
 
Документальное оформление расхода  материалов.Материалы отпускают со склада на производственное потребление, хозяйственные нужды, для продажи на сторону. Условие рационального использования материалов – их нормирование и отпуск по установленным лимитам. Порядок документального оформления отпуска материалов зависит от организации производства, направления расхода и периодичности их отпуска.
Отпуск материалов на производство и другие нужды оформляют лимитно-заборными картами, требованиями-накладными, комплектовочными ведомостями, раскройными картами и др. Отпуск материалов филиалам и сторонним организациям оформляют накладными на отпуск материалов на сторону.
Комплектовочные ведомости оформляют при отпуске материалов на предприятиях с развитой специализацией и кооперацией производства. Раскройные карты оформляют в швейной, обувной, машиностроительной и некоторых других отраслях промышленности.
На небольших предприятиях, где материальная ответственность за сохранность, движение и использование материалов на складе и в производственном цехе возложена на одно лицо, движение материалов документами не оформляют. Фактически израсходованные материалы по их видам отражаются в производственных актах или отчетах.
 
 Порядок ведения складского учета материалов и отчетность
 материально ответственных лиц
 
Для обеспечения производственной программы соответствующими материальными ресурсами на предприятиях создаются специализированные склады для хранения материалов, топлива, запасных частей и других материалов. Склады должны быть обеспечены исправными весами, измерительными приборами, мерной тарой.
На складах (кладовых) материальные ценности размещаются по секциям, а внутри них – по группам, типо- и сорторазмерам в штабелях, ящиках, контейнерах, на стеллажах, полках, ячейках, поддонах для обеспечения быстрой приемки, отпуска и контроля за соответствием фактического наличия установленным нормам запаса (лимиту).
Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально-ответственным лицом. Его обязанности могут быть возложены на любого работника организации при условии отсутствия этой должности в  штатном расписании организации.
На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняет материальный ярлык и прикрепляет его к месту хранения материалов.
Учет движения и остатков материалов кладовщик ведет в количественном выражении в карточках учета материалов. Она открывается бухгалтерией  на каждый номенклатурный номер материала и передается кладовщику. Записи в карточках производятся кладовщиком на основании первичных документов (приходных ордеров, требований-накладных и др.) в день совершения операций. После каждой записи выводится остаток материалов.
При небольшой номенклатуре материалов для ведения складского учета может использоваться книга учета материалов.
В условиях автоматизации учета вместо карточек и книг составляются машинограммы-ведомости движения и остатков материалов.
Заведующие складами (кладовщики) в установленные бухгалтерией сроки на основании первичных приходных и расходных документов в двух экземплярах составляют  отчеты о движении и остатках материалов. В них отражаются начальные и конечные остатки, приход и расход материалов (преимущественно в натуральном выражении). В производственных отчетах, составляемых мастерами, наряду с фактическим расходом материалов, указывают  их расход по норме. Первый экземпляр отчета с приложенными документами остается в бухгалтерии, а второй – с распиской бухгалтера после проверки возвращается материально-ответственному лицу. Проверенные и обработанные бухгалтерией отчеты служат основанием для ведения синтетического и аналитического учета материалов в бухгалтерии (записи в учетные регистры).
При журнально-ордерной форме бухгалтерия учет материалов ведет в журнале-ордере № 11, ведомость № 10 «Движение материальных ценностей», разработочную таблицу № 1 «Распределение расхода материалов».
При автоматизированном учете по программе 1С: Бухгалтерия составляется карточка счета 10, анализ счета 10, журнал-ордер.
Наряду с синтетическим учетом материалов бухгалтерия ведет и их аналитический учет. Он может вестись разными способами: сортовой (иногда его называют натурально-стоимостным или количественно-суммовым), партионный, оперативно-бухгалтерский (сальдовый), автоматизированный.
 
Учет готовой продукции как одного из видов
материально-производственных запасов
 
Готовая продукция – это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком. Изделия, не прошедшие всех стадий технологической обработки, испытаний и технической приемки, считаются незаконченными и входят в состав незавершенного производства.
Виды оценки готовой продукции: по фактической производственной себестоимости; по неполной (сокращенной) производственной себестоимости (без общехозяйственных расходов); по оптовым ценам реализации; по плановой (нормативной) производственной себестоимости; по сокращенной плановой производственной себестоимости; по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС (при выполнении единичных заказов и работ); по свободным рыночным ценам (при продаже через розничную торговую сеть). Вид применяемых цен для оценки готовой продукции – один из элементов учетной политики предприятия.
Оценка готовой продукции по фактической производственной себестоимости на практике используется сравнительно редко, в основном на мелких предприятиях  и предприятиях индивидуального производства с ограниченной номенклатурой продукции. Для большинства видов производств такой способ оценки слишком трудоемок, поскольку фактическую себестоимость готовой продукции  можно определить только по окончании отчетного месяца. Движение же готовой продукции в течение месяца происходит постоянно. Это вызывает необходимость ведения текущего учета готовой продукции по условной оценке – плановой себестоимости, отпускным или оптовым ценам и т.п. (учетные цены). При их использовании возникают и в текущем учете выделяются на отдельный аналитический счет отклонения фактической себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам. По окончании месяца по среднему проценту рассчитывается доля этих отклонений, приходящихся на проданную за месяц и оставшуюся продукцию на конец месяца.
 
Расчет отклонений фактической себестоимости проданной готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам
 
№ п/п
 
Показатели
Готовая продукция по учетным ценам
Готовая продукция по фактической себестоимости
 
Отклонение
(+;-)
1
Остаток на начало месяца
100000
105000
+5000
2
Поступило из производства за месяц
1500000
1580000
+80000
3
Итого
1600000
1685000
+85000
4
Процент отклонений, %
(гр. 5, стр.3 : гр. 3, стр.3)
 
Х
 
Х
 
5,3
5
Продано готовой продукции за месяц
1300000
1368900
+68900
6
Остаток на конец месяца
300000
316100
+16100
 
Готовая продукция сдается на склад предприятия в подотчет материально-ответственному лицу или принимается представителем заказчика на месте изготовления, комплектации и сборки (крупногабаритная продукция). Поступление из производства готовой продукции оформляется накладными, спецификациями, приемными актами и другими первичными документами. Отгрузка готовой продукции покупателям производится на основании договоров, разовых соглашений и оформляется накладными, товарно-транспортными накладными, счетами-фактурами. Сведения этих документов фиксируются бухгалтерией в ведомости учета реализации продукции.
Количественный учет готовой продукции по ее видам и местам хранения осуществляется аналогично учету материалов. По готовой продукции, как и по материалам может составляться номенклатура-ценник. Кроме того, могут разрабатываться справочники продукции, содержащие сведения  об облагаемой и необлагаемой различными видами налогов продукции, о плательщиках и грузополучателях, среднеквартальной и среднегодовой себестоимости и др.
Синтетический учет готовой продукции ведется на активном счете 43 «Готовая продукция», по дебету которого отражается оприходование готовой продукции, выпущенной из производства, по кредиту – ее выбытие. Этот счет используется организациями, относящимися к отраслям материального производства. Готовые изделия, приобретенные для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитывают на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону также не учитывают на счете 43 «Готовая продукция». Фактические затраты по ним списывают со счетов затрат на производство в дебет счета 90 «Продажи». Продукция, не подлежащая сдаче на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на счете 43 «Готовая продукция» не учитывается.
Синтетический учет готовой продукции может осуществляться двумя вариантами: с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и без использования этого счета. Тот или иной вариант должен быть выбран в учетной политике предприятия.
 
  
№ п/п
Хозяйственные операции
Корреспонденция счетов
Дт
Кт
 
1 вариант
 
 
1
Оприходована выпущенная готовая продукция по учетным ценам
43
40
2
Отражена фактическая себестоимость выпущенной из производства готовой продукции
 
40
 
20
3
Списана проданная готовая продукция по учетным ценам (в течение месяца)
 
90
 
43
4
Списана доля отклонений между фактической себестоимостью проданной продукции и ее стоимостью по учетным ценам
90
 
40
 
 
2 вариант
 
 
1
Оприходована выпущенная готовой продукции по учетным ценам
43
20
2
Отражено отклонение фактической себестоимости выпущенной из производства готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам
 
 
43
 
 
20
3
Списана проданная готовая продукция по учетным ценам (в течение месяца)
 
90
 
43
4
Списана доля отклонений между фактической себестоимостью проданной продукции и ее стоимостью по учетным ценам (сторно или дополнительная проводка)
 
90
 
43
 
Корреспонденция счетов по учету продажи готовой продукции
 
№ п/п
Хозяйственные операции
Корреспонденция счетов
Дт
Кт
1
Отгружена готовая продукция покупателям (по продажным ценам, включая НДС и акцизы) (выручка признана в бухгалтерском учете)
62
 
90
 
2
Списана стоимость проданной готовой продукции (по учетным ценам)
 
90
 
43
3
Списана доля отклонений между фактической себестоимостью и стоимостью продукции по учетным ценам, относящаяся к проданной продукции:
1 вариант
2 вариант
 
 
 
90
90
 
 
 
40
43
4
Начислены НДС  и акцизы от продажи продукции:
90
68
5
Списаны расходы на продажу готовой продукции
90
44
6
Списаны общехозяйственные расходы на продажу продукции (при учете ее по неполной себестоимости)
90
26
7
Отражен финансовый результат от продажи продукции:
- прибыль
- убыток
 
90
99
 
99
90
8
Получены платежи от покупателей за проданную продукцию:
- денежными средствами
- неденежными расчетами (взаимозачет, бартер)
 
50,51,52
60,76
 
62
62
 
 
Специфика учета товаров в оптовой и розничной торговле как одного из видов материально-производственных запасов
 
Учет товаров в оптовой торговле
 
Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организациям, осуществляющим розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной (розничной) стоимости с отдельным учетом наценок. Оценка тары, поступившей вместе с товарами, производится по ценам, указанным в документах поставщиков. Товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, под которой понимается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.
В соответствии с ПБУ 5/01 оценка товаров в оптовой торговле при их отпуске и ином выбытии может производиться: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО); по себестоимости последних по времени приобретения  материально-производственных запасов (метод ЛИФО).
Движение товаров от поставщика к потребителю оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов (накладной, товарно-транспортной накладной, железнодорожной накладной, cчет-фактурой), выписываемыми поставщиком товара.
Порядок документального оформления поступления товаров в торговую организацию зависит от вида и перечня поставляемых товаров, способа их доставки и места приемки ее представителем.
Товарные документы должны иметь соответствующие подписи ответственных лиц и круглые печати поставщиков.
Оприходование поступивших товаров в торговую организацию при отсутствии расхождений с сопроводительными документами оформляется наложением ее штампа на сопроводительном документе – счете-фактуре, накладной, товарно-транспортной накладной и других документах, удостоверяющих количество или качество поступивших товаров. Материально-ответственное лицо, осуществляющее приемку товара, ставит свою подпись на товаросопроводительных документах и заверяет ее круглой  печатью торговой организации.
В случае несоответствия фактического наличия товаров или отклонения по качеству, установленному в договоре, или данным, указанным в сопроводительных документах, должен составляться Акт об установленном расхождении в количестве и качестве при приемке товарно-материальных ценностей (код по ОКУД 0903001). Он является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику. В сопроводительном документе делается отметка об актировании. Акт составляется комиссией, в состав которой должны входить: материально-ответственное лицо торговой организации, представитель поставщика (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии). В случае актирования приемка товара в торговой организации оформляется выпиской приходной накладной или приходным ордером.
При приемке товара необходимо следить за наличием сертификата соответствия на закупаемый товар.
Если материально-ответственное лицо торговой организации получает товары вне своего склада (на складе поставщика, на железнодорожной станции, пристани, в аэропорту), то необходимым документом является доверенность. Учет доверенностей как бланков строгой отчетности производится либо по корешку доверенности, который хранится в бухгалтерии с отметкой о ее получении и использовании, либо в журнале регистрации (журнале учета выданных доверенностей). Срок действия доверенностей ограничен 10 днями.
Приемка товаров от станции железной дороги или пристани начинается с осмотра целостности упаковки и наличия пломб. Если они повреждены, то приемка приостанавливается, создается комиссия. При обнаружении расхождений с сопроводительными документами в этом случае составляется коммерческий акт, который явится основанием для предъявления претензии к транспортной организации.
При отсутствии нарушений целостности пломб и упаковки и расхождений с сопроводительными документами материально-ответственное лицо торговой организации принимает товар и осуществляет его доставку на ее склад. Для этого выписывается товарно-транспортная накладная  на каждую машину.
В случае поступления товаров без сопроводительных документов (неотфактурованные поставки) специально созданной комиссией составляется в двух экземплярах Приемный акт (код по ОКУД 0903003), один из которых направляется поставщику с требованием немедленной высылки документов. Сами же товары принимаются на ответственное хранение.
Поступление товаров и тары в оптовой торговле отражается по дебету активного счета 41 «Товары», на субсчетах: 1 «Товары на складах» и 3 «Тара под товаром и порожняя». Инвентарная тара учитывается на счетах 01 «Основные средства» или 10 «Материалы», субсчет 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». Расходы по заготовке и доставке товаров в зависимости от условий договора и учетной политики организации могут либо включаться в учетную стоимость товаров, либо собираться на счете 44 «Расходы на продажу».

 Корреспонденция счетов по учету поступления товаров и тары

 
п/п
 
Хозяйственные операции
Корреспонденция счетов
Дт
Кт
1
Уплачено поставщику за товары и тару
60
51
2
Оприходованы полученные от поставщика товары и тара
(по покупным ценам без НДС)
41/1
41/3
60
60
3
Отражен НДС на поступившие товары в соответствии
со счетом-фактурой
 
19
 
60
4
Отражены транспортные расходы, оплаченные поставщиком
- за счет покупателя
- НДС на транспортные услуги
 
44, (41)
19
 
60
60
5
Отражена выявленная при приемке недостача или порча товаров:
- по вине поставщика или транспортной организации
- по другим причинам
 
76/2
94
 
60
60
 
Запись 5а делается, если деньги уже перечислены, а также, если деньги поставщику еще не перечислены, но условиями договора отказ покупателя от оплаты недостающих (испорченных) товаров не предусмотрен.
Запись 5а не делается, если деньги за товары поставщику еще не перечислены и условиями договора предусмотрен отказ от оплаты недостающих (испорченных) товаров. В этом случае покупатель при оплате товаров уменьшает сумму платежа на стоимость таких товаров.
Оптовые торговые организации реализуют товары  на основании договоров с покупателями и заказчиками.
Товарооборот является важнейшим показателем работы торговли. Он подразделяется на оборот оптовой и розничной торговли. Оборот оптовой торговли представляет собой стоимость отгруженных (переданных) на сторону товаров, приобретенных на стороне для целей перепродажи юридическим и физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, для профессионального использования (дальнейшей переработки или перепродажи), кроме продажи населению, которая относится к обороту розничной торговли. Обязательным признаком отнесения операции к оптовой торговле является наличие счета-фактуры.
Оптовая реализация товаров подразделяется на складской и транзитный оборот. При складском обороте товары реализуются со склада оптовой организации. При транзитном обороте товары реализуются с участием и без участия оптовой организации в расчетах. В первом случае оптовая торговая организация сама рассчитывается за товар с поставщиком и получает деньги с покупателя. Во втором случае оптовая торговая организация только организует доставку товаров от поставщика покупателю. При этом расчеты производятся непосредственно между поставщиком и покупателем без участия оптовой организации.
Оптовые торговые организации работают в основном по договорам поставки. Розничные торговые организации работают в основном по договорам купли-продажи. По договорам комиссии работают и оптовая и розничная торговля.
 В зависимости от способа отгрузки оформляются различные документы на отпуск товаров: накладные, спецификации, товарно-транспортные накладные, железнодорожные накладные, счета-фактуры.
При отпуске товаров со склада непосредственно представителю покупателя необходимо потребовать от него предъявления доверенности, которая остается в делах оптовой торговой организации. На отпущенный товар выписывается накладная и счет-фактура.
При отгрузке товаров покупателю по железной дороге или водным путем груз сдается представителю транспортной организации по накладной, заполняемой грузоотправителем. Накладная сопровождает груз в пути следования и выдается покупателю в пункте назначения вместе с товаром.
При централизованной доставке товара покупателю транспортом и работниками оптовой торговой организации выписываются накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры. С водителем при этом заключается договор о материальной ответственности. Получение доставленных товаров материально-ответственным лицом покупателя подтверждается его подписью и штампом (при отсутствии расхождений с сопроводительными документами). При обнаружении расхождений по количеству и качеству с данными сопроводительных документов составляется Акт об установленном расхождении в количестве и качестве при приемке товарно-материальных ценностей (код по ОКУД 0903001) и выписывается приходная накладная (приходный ордер). Один экземпляр этих документов выдается представителю оптовой торговой организации, доставившему товары.
Оптовые торговые организации, также как и другие, при совершении операций реализации выписывают счета-фактуры единого образца для всех плательщиков НДС. Они регистрируются в книгах продаж.
После регистрации счет-фактура подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур и хранится в течение полных пяти лет с даты его выдачи.
Учет реализации товаров ведется на активно-пассивном счете 90 «Продажи». По кредиту его отражается продажная стоимость реализованных товаров (включая НДС и акцизы), а по дебету – покупная стоимость реализованных товаров, издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам, НДС, акцизы.
 
Корреспонденция счетов по учету продажи товаров и отпуска тары
 
п/п
 
Хозяйственные операции
Корреспонденция счетов
Дт
Кт
1
Отгружены товары и тара покупателю:
- товары
- возвратная тара
 
62
62
 
90/1
41/3
2
Списана стоимость отгруженных товаров
90/2
41/1
3
Начислены НДС и акцизы от реализации
90/3,4
68
4
Списаны расходы на продажу
90/2
44
5
Отражен финансовый результат
90/9(99)
99(90/9)
6
Поступил платеж от покупателя за товары и тару на
расчетный счет
 
51
 
62
 
Договором предусмотрен особый порядок перехода права собственности к покупателю (например, после оплаты), вследствие чего выручка не может быть разу признана в бухгалтерском учете
 
 
1
Отгружены товары и тара покупателю
45
41/1,3
2
Поступил платеж от покупателя за товары и тару на  расчетный счет
- за товары
- за тару
 
 
51
51
 
 
62
45
3
Отражена реализация товаров (признана выручка в бухгалтерском  учете)
62
90/1
4
Начислены НДС и акцизы от реализации
90/3,4
68
5
Списана себестоимость отгруженных и оплаченных товаров
90/2
45
6
Списаны расходы на продажу
90/2
44
7
Отражен финансовый результат
90/9(99)
99(90/9)
 
Кромеопераций продажи товаров в торговле могут быть операции, связанные с их прочим выбытием. К ним относятся недостача и порча, возврат товаров поставщику, уценка товаров. Товарные потери подразделяются на нормируемые и ненормируемые. К нормируемым относятся потери в пределах норм естественной убыли, возникающие при хранении и продаже в связи с изменением физико-химических свойств товаров (распыл, усушка, разлив и т.д.).
Убыль товаров в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя организации на издержки обращения (расходы на продажу).
Недостача товаров сверх норм естественной убыли и их порча относятся на виновных лиц. Если виновники не установлены и во взыскании отказано судом, убытки от недостачи и порчи списываются на внереализационные расходы.
Порча, бой, лом товаров оформляются актом (код по ОКУД 0903008). Недостача товаров и тары выявляется в сличительной ведомости (код по ОКУД 0317017), составляемой по результатам инвентаризации.
 
Корреспонденция счетов по учету товарных потерь
 
п/п
 
Хозяйственные операции
Корреспонденция счетов
Дт
Кт
1
Выявлены: недостача, бой, лом, порча товаров (покупная стоимость)
94
41/1
2
Списана недостача товаров в пределах норм естественной убыли (покупная стоимость)
 
44
 
94
3
Отнесены на виновное лицо: недостача сверх норм убыли; порча, бой, лом товаров (покупная стоимость)
НДС
торговая наценка
 
73
73
73
 
94
68(19)
98
4
Внесено виновным лицом в кассу в погашение недостачи, порчи
50
73
5
Списаны доходы будущих периодов
98
91
 
Недоброкачественные товары могут быть возвращены покупателями торговым организациям по накладной (код по ОКУД 0903016), составляемой в 2 экземплярах.
 
Корреспонденция счетов по учету возврата товаров
 
п/п
 
Хозяйственные операции
Корреспонденция счетов
Дт
Кт
1
Оприходован возвращенный товар по покупным ценам (ранее оплаченный покупателем)
 
41/1
 
76
2
Отражается разница между продажной и покупной стоимостью возвращенного товара
 
99
 
76
3
Произведена корректировка товарооборота на стоимость возвращенных товаров («красное сторно») на продажную стоимость
 
90
 
90
4
Выплачены деньги покупателю за возвращенный товар
76
50,51
5
Возвращены некачественные товары поставщику
76/2
41/1
6
Удовлетворена поставщиком предъявленная ему претензия
51
76/2
7
Списана неудовлетворенная претензия в связи с отказом арбитражного  суда в ее взыскании
 
91/2
76/2
 
В ходе хозяйственной деятельности торговые организации могут производить переоценку товаров в связи с изменением конъюнктуры рынка, спроса на товары, ухудшения их качества и морального устарения. Переоценка товаров проводится по распоряжению руководителя и оформляется актом (код по ОКУД 0903007).
В оптовой торговой организации разница в ценах при переоценке товаров относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (без уменьшения налогооблагаемой прибыли) с восстановлением ранее принятого к вычету НДС по поступившим и оплаченным товарам (Д-т 68 К-т 19 – красное сторно; Д-т 91 К-т 19). Уценка товаров, использованных для оформления витрин, выставок, выставок-продаж, комнат образцов может быть отнесена на издержки обращения (Д-т 44 К-т 41). Уценка товаров, утративших свои потребительские свойства в результате чрезвычайных обстоятельств (пожара, наводнения и т.п.) может быть отнесена на финансовые результаты (Д-т 99 К-т 41).
Материально-ответственные лица торговых организаций должны составлять товарный отчет (код по ОКУД 0903025) в сроки от 1 до 10 дней, установленные  руководителем и главным бухгалтером организации в зависимости от условий работы.
Основанием для составления отчетов служат приходные и расходные документы. Отчет составляется в двух экземплярах. Первый с приложенными документами сдается в бухгалтерию, второй с распиской бухгалтера остается у материально-ответственного лица.
Отчеты отражают сведения об остатках,  приходе и расходе товаров и тары.
При ведении сортового и партионного учета товаров могут составляться сопроводительные реестры (код по ОКУД 0903014).  При приемке отчетов бухгалтер должен проверить своевременность и правильность оприходования поступивших товаров и списания выбывших в расход, правильность составления отчетов и таксировки, наличие оправдательных документов и правильность их оформления и подписания. Проверенные отчеты подвергаются бухгалтерской обработке и служат основанием для разноски в учетные регистры.
Аналитический учет товаров и тары в оптовой торговле ведется в разрезе материально-ответственных лиц в натурально-стоимостном выражении по ассортименту товаров. Этот учет может быть организован разными способами: партионный, сортовой, оперативно-бухгалтерский (сальдовый), автоматизированный.
Для ведения аналитического учета могут использоваться партионные карты, товарные книги, карточки количественно-суммового учета.
Ежемесячно на 1-е число производится сверка записей в регистрах аналитического учета у материально-ответственных лиц и в бухгалтерии.
Данные аналитического учета по сумме должны соответствовать данным синтетического учета (журнала-ордера № 11 и дебетовой ведомости к нему - при журнально-ордерной форме учета).
 
Учет товаров в розничной торговле
 
Посредством розничной торговли товары переходят из сферы обращения в сферу потребления и движение товаров завершается у потребителя. В соответствии с Постановлением Госкомстата РФ от 19.01.2000  № 4 «Инструкция по определению розничного товарооборота и товарных запасов юридическими лицами и их обособленными подразделениями независимо от формы собственности, осуществляющих розничную торговлю и общественное питание» оборот розничной торговли представляет собой стоимость проданных населению потребительских товаров за наличный расчет или оплаченных по кредитным карточкам, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов вкладчиков. В оборот розничной торговли включается также: стоимость проданных товаров по почте с оплатой по безналичному расчету; стоимость проданных товаров в кредит; стоимость товаров, сданных на комиссию; стоимость проданной порожней тары.
Обязательным признаком операции, относимой к розничной торговле, является наличие кассового чека (документов строгой отчетности, приравниваемых к чекам).
Оборот розничной торговли определяется  в розничных ценах – фактических продажных ценах, включающих торговую наценку, НДС, акциз.
Учет товаров в розничной торговле ведется во многом по аналогии с оптовой торговлей. Специфика его определяется  учетными ценами. В розничной торговле, как правило, в качестве учетных цен используют розничные (продажные) цены, включающие покупную цену и торговую наценку, предназначенную для покрытия налогов (НДС и акцизы), расходов на продажу и получения прибыли.
Торговые организации определяют величину торговых наценок самостоятельно, в зависимости от спроса и предложения на товары, за исключением ограниченного перечня товаров первой необходимости и детских товаров, предельные размеры торговых надбавок на которые устанавливают органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации.
Вид цен, применяемых для учета товаров (покупные или продажные), устанавливается в учетной политике организации.
При учете товаров по розничным (продажным) ценам возникает необходимость в применении отдельного счета для учета торговых наценок. Планом счетов для этого предназначен пассивный счет 42 «Торговая наценка».
В розничной торговле товары в отличие от оптовой торговли учитываются, как правило, в стоимостном выражении, кроме ювелирных изделий, товаров комиссионной и антикварной торговли, учитываемых по количеству, цене и сумме. Натурально-стоимостной учет товаров в рознице ведется также в случае внедрения в магазине автоматизированной системы продажи товаров населению с использованием штрихового кодирования.
Документальное оформление поступления товаров и тары в розничную торговлю производится по аналогии с оптовой торговлей. В розничной торговле строго контролируются качество продовольственных товаров и документы, подтверждающие его  безопасность для потребителей.
Для учета поступления товаров на предприятиях розничной торговли используется активный счет 41 «Товары», субсчета: 2 «Товары в розничной торговле» и 3 «Тара под товаром и порожняя». НДС  по аналогии с оптовой торговлей учитывается отдельно на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям».
Бухгалтерские проводки по учету поступления товаров в рознице будут такие же, как и в опте. Однако при учете товаров по розничным (продажным) ценам добавляется проводка на сумму торговой наценки на поступившие товары, величина которой определяется в установленном на предприятии проценте от покупной стоимости, плюс НДС (по соответствующей ставке 10% или 18% от продажной стоимости):
Дт 41, субсчет 2 «Товары в розничной торговле»
Кт 42 «Торговая наценка».
В розничной торговле стеклопосуда учитывается вместе с товарами на счете 41, субсчете 2«Товары в розничной торговле».
Так же, как в оптовой торговле, учет поступления товаров может вестись с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», если этот способ предусмотрен учетной политикой организации.
Предприятия розничной торговли реализуют товары за наличный расчет, по расчетным чекам банков, в кредит с рассрочкой платежа, по кредитным картам, по договору комиссии. Эти операции включаются в оборот розничной торговли. Наряду с этим розничные торговые предприятия могут продавать товары предприятиям и предпринимателям по безналичному расчету, с оформлением счета-фактуры, что относится к обороту оптовой торговли (так называемый «мелкооптовый оборот»). Основная доля оборота розничных предприятий приходится на продажу за наличный расчет.
Объем реализации за наличный расчет определяется суммой денежных средств, полученных от покупателей за проданные товары. Денежные расчеты с населением производятся с обязательным применением контрольно-кассовых техники (ККТ). Выручка поступает в кассу предприятия, ее размер определяют по показаниям счетчиков ККТ, которые регистрируют в книге кассира-операциониста (разность между показаниями счетчиков на конец и начало дня). Выручка уменьшается на сумму выданных денег покупателям по возвращенным чекам, подписанным руководителем и оформленным актом.
Выручка от продаж кассиром-операционистом сдается в центральную кассу предприятия, что оформляется выпиской приходного кассового ордера, квитанция к которому выдается кассиру-операционисту в подтверждение принятия денег.
Иногда реализация товаров населению может производиться без ККТ (мелкорозничная торговля, торговля в киосках мороженым, безалкогольными напитками в разлив и др.). В этом случае объем реализованных товаров измеряют суммой выручки, сданной продавцами в центральную кассу организации, на почту или инкассатору банка. Сдача выручки на почту подтверждается квитанцией почтового отделения связи. Сдача выручки в банк через инкассатора оформляется препроводительной ведомостью. В случае самостоятельной сдачи выручки в банк оформляется объявление на взнос наличными.
Формы документов для учета наличных денег без применения ККТ строго регламентированы ФНС России.
Если палатки, киоски, ларьки и т.д. принадлежат розничной торговой  организации, то их материально-ответственным лицам выдается «товарная книга работника мелкорозничной сети» (код по ОКУД 0903040). В ней отражается отпуск товаров работнику и сдача им выручки в кассу с выводом каждый раз нового остатка товаров. Если товары отпускаются на день (смену) работы материально-ответственным лицам, то отпуск оформляется расходно-приходной накладной (код по ОКУД 0903017).
Реализация товаров розничными предприятиями юридическим лицам и предпринимателям по безналичному расчету (оборот оптовой торговли) осуществляется на основании письма-требования на отпуск товара от покупателя и счету на его оплату. Отпуск товара осуществляется после оплаты счетов и оформляется расходными накладными и счетами-фактурами (по аналогии с оптовой торговлей).
Продажа товаров в кредит оформляется поручением-обязательством (код по ОКУД 0903150) или обязательством (для пенсионеров) (код по ОКУД 0903151), которые регистрируются в Ведомости-описи поручений-обязательств (обязательств) (код по ОКУД 0903158).
При реализации товаров по кредитным картам оформляются товарные чеки (слипы), которые прокатываются на специальных машинах. Слипы сдаются по реестру через инкассатора в банк, который зачисляет деньги на счет торговой организации.
Учет реализации товаров в розничной торговле во многом ведется по аналогии с оптовой торговлей, однако, добавляются бухгалтерские проводки на списание реализованной торговой наценки в конце месяца (при учете товаров по розничным ценам), по отражению продажи товаров в кредит, по кредитным картам, по расчетным чекам банков.
 
 
Корреспонденция счетов по учету продажи товаров за наличный расчет
по договору розничной купли-продажи
 
№ п/п
 
Хозяйственные операции
Корреспонденция счетов
Дт
Кт
1
Поступила в кассу выручка за проданные товары
50
90/1
2
Сдана выручка в банк через инкассатора или почту (при осуществлении денежных расчетов с покупателями без применения ККТ)
57
90/1
3
Получены от покупателей расчетные чеки банков в оплату за товары
50/3
90/1
4
Списаны проданные товары
90/2
41/2
5
Списана в конце месяца реализованная торговая наценка (при учете товаров по розничным ценам)
90/2
42
(красное сторно)
 
Корреспонденция счетов по учету продажи товаров в кредит
 
№ п/п
 
Хозяйственные операции
Корреспонденция счетов
Дт
Кт
1
Получены в кассу от покупателей:
- первоначальный взнос
- проценты за кредит
 
50
50
 
90/1
91/1
2
Списаны проданные в кредит товары
90/2
41/2
3
Отражается сумма предоставленного кредита (рассрочки платежа)  по продажным ценам:
- своим работникам
- сторонним покупателям
 
 
73
62
 
 
90/1
90/1
4
Погашается покупателями задолженность по кредиту
50,51,70
62,73
 
Корреспонденция счетов по учету продажи товаров по кредитным картам
 
№ п/п
 
Хозяйственные операции
Корреспонденция счетов
Дт
Кт
1
Проданы товары по кредитным картам (на продажную стоимость)
57
90/1
2
Списаны проданные товары (по учетным ценам)
90/2
41/2
3
Зачислены деньги за проданные товары по кредитным картам
51,52
57
 
Бухгалтерские проводки по учету продажи товаров по безналичному расчету организациям и предпринимателям будут такие же, как в оптовой торговле.
Спецификой розничной торговли является  также работа со стеклопосудой. Если поступившая стеклопосуда под товарами включена в их стоимость, то она после продажи товаров населению не подлежит приему магазинами. Если же поступившая стеклопосуда под товарами выделена в сопроводительных документах поставщиков отдельной строкой, то она может быть принята от населения после высвобождения из-под товара.
Учет стеклопосуды ведется по залоговой стоимости. В розничных торговых организациях учет стеклопосуды, находящейся под товарами и порожней, ведется на счете 41, субсчете 2 «Товары в розничной торговле». На базах и складах отдельно учитывается стеклопосуда, находящаяся под товаром – на счете 41, субсчете 1 «Товары на складах» и отдельно порожняя – на счете 41, субсчете 3 «Тара под товаром и порожняя» в натурально-стоимостном выражении.
В розничных торговых организациях, где торговая выручка учитывается по показателям ККТ, оплата возвращенной населением стеклопосуды осуществляется специальными лицами (приемщиками), выделенными для приема посуды, которым на эти цели выдаются под отчет деньги.
На принятую приемщиками порожнюю стеклопосуду от населения выписывается накладная, на основании которой делается запись: Д-т 41 «Товары», субсчет 2, К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Сдача порожней стеклопосуды поставщикам оформляется накладной.
Оборот розничной торговли показывается, включая стоимость стеклопосуды, проданной населению с товарами, за вычетом возвращенной населением порожней стеклопосуды, а также стоимости стеклопосуды, принятой от населения в обмен на товары.
Корректировка оборота розничной торговли на стоимость порожней стеклопосуды, возвращенной населением в отчетном периоде, а также на стоимость стеклопосуды, принятой от населения в обмен на товары делается записью способом «красное сторно» по дебету и кредиту счета 90 «Продажи».
Документальное оформление и учет прочих товарных операций (порча, бой, лом товаров, их недостача, уценка, завес тары) в розничной торговле сходны с оптовой торговлей. Они оформляются актами соответствующих форм и отражаются через счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». При учете товаров по розничным (продажным) ценам одновременно с проводкой: Д-т 94 К-т 41/2 производится сторнирование торговой наценки: Д-94 К-т 42 (красное сторно) с тем, чтобы на счете 94 осталась фактическая себестоимость (покупная стоимость) испорченных или недостающих товаров.
Уценка товаров в розничной торговле списывается, в пределах имеющейся торговой наценки (при учете по розничным ценам), в кредит счета 42 «Торговая наценка» красным сторно. Непокрытая ею сумма уценки в случаях, предусмотренных Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, списывается со счета 41, субсчета 2 «Товары в розничной торговле» в дебет счета 91, субсчета 2 «Прочие расходы».
К товарным потерям относится также завес тары (разница между фактическим весом тары из-под товара и ее массой по трафарету). Все товары, по которым может быть завес тары, регистрируются в Книге регистрации товаров, материалов, требующих завеса тары (код по ОКУД 0903006). Записи в книгу производятся на основании приемных товарных документов. Завес тары регистрируется в этой книге на основании Акта о завесе тары (код по ОКУД 0903005).
Акт на завес тары составляется в срок, предусмотренный договором с поставщиком, но не позднее 10 дней после ее освобождения, а по таре из под влажных товаров (повидло, варенье и т.д.) немедленно после ее освобождения. На таре делается отметка несмываемой краской об актировании завеса с указанием даты и номера акта.
Выявленная при инвентаризации недостача товаров вследствие  завеса тары списывается с материально-ответственных лиц при условии, что недостающая сумма превышает нормы естественной убыли.
Акты на  завес рыбы и рыбопродуктов (кроме икры) не составляются. Завес тары по этим товарам списывается за счет дополнительной скидки, предоставленной поставщиком.
В случае невозможности предъявления претензии поставщику  потери товаров от завеса тары относят на виновных лиц. Лишь в исключительных случаях, если виновных выявить невозможно, потери от  завеса тары могут быть списаны за счет торговой организации.
По некоторым товарам поставщики могут предоставлять магазинам специальную скидку на  завес тары. При  поступлении товаров ее записывают на кредит счета 42 «Торговая наценка», на отдельный аналитический счет «Скидка на завес тары». По таким товарам акты на завес тары не составляют и претензии поставщикам не предъявляют, фактический завес тары списывают за счет предоставленной скидки (если при инвентаризации будет выявлена недостача сверх норм естественной убыли).
При списании завеса тары кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и дебетуются счета: 42 «Торговая наценка (аналитический счет «Скидка на завес тары»); 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»; 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; 91, субсчет 2 «Прочие расходы».
Отчетность материально-ответственных лиц в розничной торговле организуется по аналогии с оптовой торговлей. Сроки ее составления – не реже 1-10 дней.
В розничной торговле составляются отдельно товарные и кассовые отчеты. Если материальная ответственность за товары и деньги объединена в одном лице или бригаде, то составляется единый товарно-денежный отчет, в котором отражаются остатки, приход товаров и тары, сдача торговой выручки, прочее выбытие товаров и тары.
Правила составления, проверки и бухгалтерской обработки товарных (товарно-денежных) отчетов в розничной торговле аналогичны оптовой торговле.
Аналитический учет товаров и тары в розничной торговле ведется в разрезе материально-ответственных лиц, как правило,  в суммовом выражении. Задача внедрения количественно-суммового учета в рознице может быть решена при использовании штрихового кодирования и соответствующих  кассовых аппаратов, считывающих штрихкоды. Количественно-суммовой учет ведется в комиссионной торговле, торговле ювелирными изделиями, антиквариатом, а также по таре.
Основой ведения синтетического и аналитического учета являются проверенные и обработанные отчеты материально-ответственных лиц с приложенными документами. Они записываются в журнал-ордер № 11 и дебетовую ведомость к нему (при ведении учета по журнально-ордерной форме).
Количественно-суммовой учет тары в розничной торговле ведется в «Ведомости движения тары», помещенной на оборотной стороне товарных отчетов.
При учете товаров по покупным ценам валовой доход (прибыль от продаж) выявляется автоматически непосредственно на счете 90, как разница между его кредитовым (по продажным ценам) и дебетовым (по покупным ценам) оборотом. В этом случае счет 42 не используется.
При ведении учета товаров по розничным (продажным) ценам возникает необходимость в применении счета 42 «Торговая наценка». Этот счет регулирующий пассивный. По кредиту его отражается наценка на поступившие товары.  Списание наценки по актам (недостача, порча, уценка товаров, завес тары) и отражение наценки на реализованные товары за месяц производится сторнировочными записями по кредиту счета 42, т.к. дебетовых записей по этому счету Планом счетов и Инструкцией по его применению не предусмотрено. Сальдо этого счета кредитовое, показывает сумму наценки на остаток товаров на конец месяца.
При учете товаров по продажным ценам валовой доход от реализации определяют расчетным путем. Основные способы расчета:
 - по общему товарообороту;
 - по ассортименту товарооборота;
 - по среднему проценту;
 - по ассортименту остатка товаров.
 
Наиболее распространен расчет по среднему проценту, при котором валовой доход рассчитывается по формуле:
ВД = Т х П : 100, где
П – средний процент торговой наценки,
Т – товарооборот,
П = (ТНн + ТНп  ) : (Т + Ок) *100, где
ТНн  - торговая наценка на остаток товаров (сальдо счета 42) на начало месяца,
ТНп – торговая наценка на поступившие товары за вычетом сторнировочных сумм наценок по выбывшим товарам (оборот по кредиту счета 42) за месяц.
Ок  – остаток товаров на конец месяца.
Корреспонденция счетов по учету торговых наценок
 
№ п/п
 
Хозяйственные операции
Корреспонденция
счетов
Дт
Кт
1
Произведена наценка на поступившие товары
41/2
42
2
Списана наценка на выбывшие товары по актам - порча, недостача, завес тары (сторно)
 
94
 
42
3
Списана уценка товаров в пределах имеющейся наценки (сторно)
41/2
42
4
Отражена реализованная торговая наценка (сторно)
90
42
 
 
Учет издержек производства и обращения
 
Функционирование любой организации связано с расходами. Их оптимизация является необходимым условием улучшения финансовых результатов. Поэтому руководству организации для управления затратами необходима точная и своевременная информация о них, которая формируется в бухгалтерском учете.
Расходы, связанные с производством и реализацией продукции, выраженные с денежной форме, представляют собой издержки производства и обращения, т.е. себестоимость. Это - важнейший показатель производственно-хозяйственной деятельности организации. Его исчисление  необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию; исчисления национального дохода в масштабах страны; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий; обоснования решений о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.
Управление себестоимостью – планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных ее видов, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они тесно функционируют друг с другом и входят в систему управленческого учета.
Информация текущего бухгалтерского учета является основой для составления периодической и годовой бухгалтерской отчетности. Информация о расходах, связанных с производством и реализацией отражается в бухгалтерских отчетах: форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», раздел «Расходы от обычных видов деятельности». Кроме того, в разделе 2 «Оборотные активы» бухгалтерского баланса показывается остаток издержек производства и обращения. В бухгалтерском отчете формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» расходы по обычным видам деятельности предприятий подразделяются на 3 составные части: себестоимость, коммерческие и управленческие расходы.
В соответствии с ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). В целях ПБУ 10/99 не признается расходами организации выбытие активов:
- в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов;
- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
- в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
- в виде авансов, задатка  в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
- в погашение кредита, займа, полученных предприятием.
Бухгалтерский учет расходов ведется в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации». Оно выделяет расходы по обычным видам деятельности и прочие.
Расходами по обычным видам деятельностиявляются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ, оказанием услуг.
Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, определяемых исходя из цены и условий договора. Величина оплаты и кредиторской задолженности определяется с учетом предоставленных по договору скидок (накидок).
Расходы по обычным видам деятельности формируют:
расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).
При формировании расходов по обычным видам деятельности в соответствии с ПБУ 10/99 должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.
В соответствии с ПБУ 10/99 в целях управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Их перечень устанавливается организацией самостоятельно.
 
Условия признания расходов в бухгалтерском учете:
 
- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
- сумма расходов может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из этих условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.
Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, товары, работы, услуги, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.
 
Состав расходов в целях налогообложения прибыли
 
В соответствии с главой 25 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под  документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они  произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Состав расходов в целях налогообложения прибыли предусмотрен главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». В соответствии с ней расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, внереализацинные расходы и расходы, не формирующие затраты организации.
В целях налогообложения прибыли некоторые расходы нормируются (оплата суточных по командировочным расходам, амортизация внеоборотных активов, компенсации за использование личных легковых автомобилей в служебных целях, оплата процентов по долговым обязательствам, представительские расходы, расходы на рекламу и др.).
 
Учет издержек производства
 
Для учета затрат по обычным видам деятельности на производственных предприятиях используют счета:20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 44 «Расходы на продажу». На предприятиях, не относящихся к сфере материального производства, затраты учитывают на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Разовые и единовременные затраты любых сфер деятельности учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов». Все эти счета являются активными. По дебету их отражаются произведенные расходы. По кредиту – их списание в дебет счетов: 90 «Продажи», 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция» (или 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»), с кредита счетов: 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 68 «Расчета по налогам и сборам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 97 «Расходы будущих периодов», 96  «Резервы предстоящих расходов» и др. Счета 20, 44, 97 могут иметь дебетовое сальдо, которое показывает сумму расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров (продукции) на конец отчетного периода.
 
Корреспонденция счетов по учету затрат на производство
 
п/п
Хозяйственные операции
Корреспонденция счетов
Дт
Кт
1
Списаны израсходованные сырье, материалы, топливо, покупные полуфабрикаты на производство продукции
 
20
 
10
2
Списаны израсходованные на производство продукции полуфабрикаты собственного производства
 
20
 
21
3
Начислена заработная плата производственным рабочим
20
70
4
Произведены отчисления на социальные нужды (ЕСН и отчисления от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) от заработной платы производственных рабочих
 
 
 
20
 
 
 
69
5
Начислена амортизация основных средств производственного назначения
 
20
 
02
6
Начислено сторонним организациям за производственные услуги (по водо-, энергоснабжению и др.)
 
20
 
60
7
Списаны расходы будущих периодов, относящиеся к производству продукции
 
20
 
97
8
Списаны услуги (продукция) вспомогательных производств на основное производство
 
20
 
23
9
Списаны общепроизводственные расходы
20
25
10
Списаны общехозяйственные расходы:
-при методе учета по полной себестоимости
- при методе учета по неполной себестоимости
 
20
90
 
26
26
11
Выпущена готовая продукция из производства:
- 1 вариант
- 2 вариант
43
43
40
20
40
20
 
Сальдо счета 20 «Основное производство» показывает незавершенное производство – продукция, не прошедшая всех стадий и процессов изготовления и не принятая техническим контролем. Для установления остатков незавершенного производства проводится инвентаризация. Оформляется инвентаризационная опись. Объем незавершенного производства определяют разными методами: фактическим взвешиванием, штучным учетом, объемным измерением, условным пересчетом, по данным партионного учета. Способы оценки незавершенного производства зависят от специфики производства: по нормативной или плановой производственной себестоимости (полной или неполной), по прямым статьям затрат, по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, а в единичном производстве – по фактическим производственным затратам.
Первичные документы по затратам на производство различны и зависят от специфики производства и вида затрат: лимитно-заборные карты, требования, акты замены, раскройные листы (карты), накладные на отпуск материалов в производство; расчеты, ведомости, наряды, акты о браке, листки простоя – для начисления заработной платы; расчет (ведомость) начисления амортизации основных средств; различные расчеты на распределение услуг (продукции) вспомогательных производств, общепроизводственных, общехозяйственных расходов и др.
 
Учет затрат на производственных предприятиях может быть организован разными методами в зависимости от способа:
- оценки затрат (по фактической, плановой, нормативной себестоимости);
- характера производственного процесса (попередельный, позаказный, пооперационный методы);
- полноты включения затрат в себестоимость продукции (метод учета затрат по полной себестоимости и маржинальный метод учета затрат).
 
Учет расходов на продажу
 
На предприятиях торговли, снабжения, сбыта и иной посреднической деятельности все расходы по обычной деятельности (и операционные, и управленческие)  учитывают на одном счете - 44 «Расходы на продажу». Этот счет применяется также на производственных предприятиях для учета расходов по сбыту продукции. Счет является активным. По дебету его отражаются произведенные расходы с кредита счетов:
10 «Материалы» – на стоимость израсходованных материалов;
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму начисленной заработной платы;
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – на сумму начисленного ЕСН и отчислений от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на суммы, начисленные разным организациям за услуги;
68 «Расчеты по налогам и сборам» – на суммы начисленных налогов (транспортный, земельный);
71 «Расчеты с подотчетными лицами» – на списанные подотчетные суммы;
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – на сумму списанной недостачи товаров в пределах норм естественной убыли;
50 «Касса», 51 «Расчетные счета» – на суммы произведенных денежных расходов;
97 «Расходы будущих периодов» – списание доли расходов будущих периодов на затраты текущего месяца;
96 «Резервы предстоящих расходов» – на сумму начисленных резервов предстоящих расходов и др.
По кредиту счета 44 «Расходы на продажу» отражается списание их в дебет счета 90 «Продажи». Счет 44 может иметь дебетовое сальдо, которое показывает сумму расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на конец отчетного периода.
 
Учет расходов по обслуживанию производства и управлению
 
В производственных предприятиях принято выделять расходы по обслуживанию производства и управлению, которые включают расходы на содержание  и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Первые два вида расходов включают в себестоимость продукции по статье «Общепроизводственные расходы» и учитывают на счете 25 «Общепроизводственные расходы». Общехозяйственные расходы являются управленческими затратами, т.е. расходами по содержанию аппарата управления организации. Они учитываются на отдельном счете 26 «Общехозяйственные расходы» и включаются в себестоимость продукции по такой же статье.
Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда и расчетов по социальному страхованию и обеспечению
 
К основным нормативным документам государственного регу­лирования отношений, связанных с организацией и оплатой тру­да, относятся Конституция РФ, Гражданский кодекс РФ, Трудо­вой кодекс РФ.
Заработная плата сотрудникам малого предприятия может на­числяться в различных формах. Для оплаты труда управленческого персонала, как правило, используются должностные оклады, для оплаты труда рабочих используются часовые тарифные ставки или сдельные расценки.
При сдельной форме оплаты труда заработная плата определяет­ся исходя из установленного размера оплаты труда за каждую изго­товленную единицу продукции, выполненных работ (сдельных расценок) и количества произведенной продукции (оказанных услуг, выполненных работ). Сдельная форма оплаты труда имеет разновидности: прямая сдельная, сдельно-прогрессивная, сдель­но-премиальная.
Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда ведется на сче­те 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В соответствии с Типовыми рекомендациями в случае небольшого числа хозяй­ственных операций субъект малого предпринимательства может вести лишь один затратный калькуляционный счет — счет 20 «Основное производство». В этом случае вся сумма заработной платы, начисленная в организации, будет отражаться записью: Дт сч. 20 «Основное производство» Кт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В рабочем плане счетов малого предприятия можно предусмотреть использование и других затратных счетов: 25 «Общепроизводственные расхо­ды» и 26 «Общехозяйственные расходы».
Результаты расчетов заработной платы фиксируются в лицевых счетах работников и в расчетно-платежной ведомости (форма Т-49), которая применяется не толь­ко для расчетов, но и для выплаты заработной платы всем катего­риям работающих.
По дебету счета 70 отражаются выплаченные суммы заработ­ной платы, а также суммы начисленных налогов, удержаний по ис­полнительным документам и другим основаниям.
Выдача заработной платы и пособий отражается записью:
Дт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кт сч. 50 «Касса».
Удержание налога на доходы физических лиц:
Дт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кт сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Предприятия обязаны вести аналитический учет расче­тов с персоналом по оплате труда.
Основной документ, подтверждающий трудовой стаж работ­ника, — это трудовая книжка. Обязанность ее ведения возложена на работодателя. Записи в трудовых книжках, как правило, произ­водятся главным бухгалтером предприятия.
С расчетами по заработной плате непосредственно связан бух­галтерский учет расчетов по социальному страхованию и обеспе­чению, поскольку они начисляются от этой заработной платы. Выбрав общий режим налогообложения, предприятие обязано вести бухгалтерский учет единого социального налога (ЕСН), обобщающего информацию о расчетах по социальному страхова­нию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников малых предприятий.
Согласно действующему законодательству ЕСН начисляют на суммы выплат как в денежной, так и в натуральной форме, причи­тающихся работникам по всем основаниям независимо от источ­ников финансирования. Начисление ЕСН на суммы выплат в пользу работников в бухгалтерском учете малого предприятия от­ражается записями по дебету счетов учета соответствующих затрат (20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расхо­ды» или 26 «Общехозяйственные расходы») и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Ставка ЕСН составляет 26%, при этом сумма его распределяется между внебюджет­ными фондами в следующем порядке:
2,9% - в ФСС; 1,1% - в ФФОМС; 2,0% - в ТФОМС.
В Пенсионный фонд начисляется 20%, из них в Федераль­ный — фонд 6%, а оставшиеся 14% распределяются между страхо­вой и накопительной частями трудовой пенсии: для работников 1966 г. рождения и старше тарифы страховых взносов на финанси­рование страховой части трудовой пенсии установлены в размере 14%, а на финансирование накопительной части — 0%, для работ­ников 1967 г. рождения и моложе соответственно — 10 и 4%.
 
Учет вложений во внеоборотные активы, основных средств
и нематериальных активов
 
Вложения во внеоборотные активыпредставляют собой затраты предприятия на создание, увеличение размеров и полезных свойств, а также на приобретение основных средств и нематериальных активов, земельных участков и объектов природопользования, на формирование основного стада продуктивного и рабочего скота. Для их учета предназначен  активный счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», к которому открываются субсчета по видам вложений.
 
Учет производства строительных работ хозяйственным способом
 
При хозяйственном способе строительство ведет сама организация застройщик. Учет затрат при этом ведется на счете 08 по объектам, видам работ и статьям затрат. Учет в разрезе статей ведется по материалам, заработной плате, расходам на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов, накладным расходам.
 
Учет производства строительно-монтажных работ  подрядным способом
 
При подрядном способе строительство осуществляет подрядчик по договору. Для выполнения отдельных работ организация может привлекать субподрядчика. Расчеты с подрядчиком ведутся на счете 60 и производятся по договорной стоимости. Заказчик учет затрат по строительству осуществляет по объектам и видам работ. При поэтапных расчетах объем выполненных работ  подрядчиком  подтверждается справкой о стоимости выполненных работ и затрат формы КС-3. При расчетах по законченному объекту оформляется акт формы КС-2.
По окончанию строительства объект принимается в эксплуатацию специальной приемочной комиссией. При этом составляются: акт приемки законченного строительством объекта (формы КС-11) и акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссии (форм КС-14). На объекты недвижимости предприятие застройщик должно получить регистрацию прав на недвижимость.
 
Документальное оформление и учет приобретения земельных участков, объектов природопользования, отдельных объектов  основных средств, нематериальных активов
Затраты по приобретению земельных участков, объектов природопользования, ОС и НМА учитываются на счете 08 отдельными субсчетами. В инвентарную стоимость приобретенных объектов входят фактические затраты по приобретению без суммы НДС, регистрационные сборы и госпошлины, затраты по доведению объектов в эксплуатацию, а по земельным участкам также затраты по улучшению их качественного состояния. Оприходование приобретенных объектов производится на основании акта (накладная) приемки-передачи основных средств (формы ОС-1).
 
Учет основных средств и нематериальных активов
 
Основные средстваоказывают непосредственное воздействие на эффективность производства, качество работы и результаты всей финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов. Поэтому грамотный и достоверный бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить правильное оформление документов и своевременное отражение хозяйственных операций в учете, контроль за сохранностью основных средств, правильностью их оценки, расчетов амортизации.
Основные средства предприятия в большинстве случаев составляют наиболее весомую часть его имущества. Достоверность данных бухгалтерского учета об основных средствах во многом определяет достоверность информации о финансовом состоянии организации в целом.
К основным средствам, согласно п. 4 ПБУ 6/01, относятся активы, в отношении которых одновременно выполняются следующие условия:
а) они используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации, либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) они используются в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
г) они способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Активы, в отношении которых выполняются эти четыре  условия, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов  в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Основные средства оцениваются по первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости.
В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости. При определении первоначальной стоимости доминирующее значение имеет источник приобретения (создания) объекта: покупка, строительство хозяйственным способом, безвозмездное получение, поступление в качестве вклада в уставный капитал, аренда и т.д.
Перечень затрат, включаемых в первоначальную стоимость, приведен в ПБУ 6/01. Так, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством).
Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости амортизации основных средств.
С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных Средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически переоценивать основные средства и определять восстановительную стоимость.
 
Документальное оформление и учет движения основных средств
 
Формы первичной документации для учета основных средств и краткие указания по их заполнению утверждены постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 30 октября 1997 г. № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».
При постановке объекта на учет в качестве основного средства для него определяется срок полезного использования. Сроком полезного использования, согласно пункту 4 ПБУ 6/01, является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого в результате использования этого объекта.
Определение срока полезного использования объекта основных средств производится в соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 исходя из:
- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.
 
Учет амортизации основных средств, методы ее начисления
 
Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Ее задача - создание фонда средств на полное восстановление объекта по истечении срока его полезного использования. Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.
Большинство основных средств отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости. Именно эта оценка непосредственно влияет на валюту баланса организации и отражается на инвестиционной привлекательности фирмы. В то же время амортизационные отчисления являются элементом затрат организации и их величина через себестоимость оказывает воздействие на размер прибыли от основной деятельности.
Отдельные группы основных средств не подлежат амортизации. Это объекты основных средств, используемые для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и  мобилизации, которые законсервированы и не используются  в производстве продукции, при выполнении работ (оказании услуг), для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Не начисляется амортизация по объектам основных средств некоммерческих организаций. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям. По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.
По всем прочим объектам основных средств начисление амортизации производится одним из следующих способов, перечисленных в п. 18 ПБУ 6/01:
       - линейный способ;
       - способ уменьшаемого остатка;
       - способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
       - способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Способ избирается отдельно применительно к каждой группе основных средств исходя из специфики их эксплуатации. Выбранный способ начисления амортизации применяется в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Выбор различных способов начисления амортизации по разным группам объектов не только возможен, но и зачастую может явиться действенным инструментом повышения экономической эффективности функционирования хозяйствующего субъекта.
Выбор способа амортизации в бухгалтерском учете нецелесообразно привязывать к способу амортизации в налоговом учете. Дело в том, что расхождение в базе начисления амортизации и в сроках полезного использования по объектам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002г., сведет на нет преимущества такого сближения. В последующие годы — по мере обновления основных средств организации — можно вернуться к решению вопроса о выборе единого способа амортизации объектов в налоговом и бухгалтерском учете.
Покажем на примере применение предусмотренных законодательством способов амортизации основных средств. Возьмем в качестве образца объект стоимостью 400000 руб. со сроком полезного использования пять лет.
При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений, согласно п. 19 ПБУ 6/01, определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
При линейном способе годовая норма амортизации составляет 1/5 стоимости объекта, или 20%. В этом случае годовая сумма амортизационных отчислений составит 80 000 руб. (400 000 х 20%).
Это наиболее простой и традиционный способ, достоинства которого, впрочем, крайне сомнительны.
К примеру, линейный способ не отражает то, что эксплуатационные характеристики объекта основных средств изменяются в течение срока службы, так как со временем увеличиваются простои, растет продолжительность ремонтов, снижается производительность. Поэтому себестоимость, в которую в первые годы использования объекта можно было безболезненно включать более высокие амортизационные отчисления, а по мере выработки ресурса основного средства — снижать их размер, остается нечувствительной к устареванию основных средств организации.
Применение этого способа амортизации целесообразно для групп основных средств, которые непосредственно не участвуют в производстве продукции (работ, услуг), с длительным сроком полезного использования и физическое состояние которых ухудшается относительно равномерно: для зданий, сооружений, подъездных путей и т.д.
В то же время предприятия вправе применять ускоренную амортизацию с отнесением затрат на издержки производства в размере, с коэффициентом не более 3  от норм, установленных для соответствующих видов основных средств.
На основании этого, по мнению Минфина России, субъекты малого предпринимательства имеют право при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка использовать коэффициент ускорения два.
При способе  уменьшаемого остатка годовая норма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством (п. 19 ПБУ 6/01), как было указано выше, обычно не более двух.
При способе уменьшаемого остатка тех же исходных данных годовая норма амортизации составляет 40% (20% х 2,0).
Эта фиксированная ставка относится к остаточной стоимости в конце каждого года. При этом предполагаемая ликвидационная стоимость объекта при расчете не учитывается, за исключением последнего года. В последний год сумма амортизации исчисляется путем вычитания из остаточной стоимости на начало последнего года ликвидационной стоимости. Расчет амортизационных отчислений представлен  ниже.
 
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств способом уменьшаемого остатка
 
Период
Сумма амортизации
за годы (руб.)
Накопленная амортизация (руб.)
Остаточная стоимость (руб.)
Первый год
400000 х 40% = 160000
160000
240000
Второй год
240000 х 40% = 96000
256000
144000
Третий год
144000 х 40% = 57600
313600
86400
Четвертый год
86400 х 40% = 34560
348160
51840
Пятый год
51840
400000
-
 
Снижение остаточной стоимости объектов основных средств при рассматриваемом способе начисления амортизации нелинейно, так как чем "моложе" основное средство, тем больше годовая сумма амортизационных отчислений.
При способе  списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
В нашем примере при тех же исходных данных сумма чисел срока полезного использования составит 15 (5+ 4 + 3 + 2 + 1).
Таким образом, в первый год эксплуатации может быть начислена амортизация в размере 5/15 от стоимости объекта, во второй год — 4/15, в третий год — 3/15, в четвертый год — 2/15, в пятый год — 1/15.
Расчет амортизационных отчислений при этом способе будет выглядеть следующим образом:
в первый год: 400 000 руб. х 5/15 = 133 333 руб.
второй год: 400 000 руб. х 4/15 = 106 667 руб.
третий год: 400 000 руб. х 3/15 = 80 000 руб.
четвертый год: 400 000 руб. х 2/15 = 53 333 руб.
пятый год: 400 000 руб. х 1/15 = 26 667 руб.
Итого: 400 000 руб.
Снижение остаточной стоимости объекта в этом случае также происходит нелинейно.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амортизации производится исходя из прогнозируемого объема выпуска в течение срока эксплуатации объекта основных средств.
Пример. На производственном оборудовании с первоначальной стоимостью 400 000 руб. планируется выпуск продукции в течении 5 лет на общую сумму 1 060 000 руб., в том числе в первый год — на сумму 200 000 руб., во второй год — на сумму 300 000 руб., в третий год — на сумму 350 000 руб., в четвертый год — на сумму 150 000 руб., в пятый год — на сумму 60 000 руб. (динамика выпуска типична).
При применении способа начисления амортизации пропорционально объему выпуска продукции амортизация будет начисляться в следующей пропорции:
в первый год: 400 000 руб. х 200 000/1 060 000 = 75 472 руб.;
во второй год: 400 000 руб. х 300 000/1060 000 = 113 208 руб.;
в третий год: 400 000 руб. х 350 000/1 060 000 = 132 075 руб.;
в четвертый год: 400 000 руб. х 150 000/1 060 000 = 56 604 руб.;
в пятый год: 400000 руб. х 60000/1060000 = 22641 руб.
Итого: 400000 руб.
Последний способ начисления амортизации наиболее обоснован с экономической точки зрения, так как он обеспечивает наличие прямой пропорциональной связи между производительностью оборудования и суммой произведенных по нему амортизационных отчислений: чем больше объем выпуска, тем большая сумма амортизации может быть отнесена на затраты без изменения удельного веса этой статьи в себестоимости.
При выборе способа начисления амортизации следует помнить, что этот элемент затрат на производство в большинстве отраслей имеет довольно большой удельный вес. В зависимости от целей организации с помощью этого инструмента можно оказывать влияние на результаты хозяйственной деятельности экономического субъекта.
Выбирая для зданий, сооружений и прочих подобных объектов линейный способ, а для активной части основных средств, по возможности, способ начисления пропорционально объему выпуска продукции (работ, услуг), можно сохранять удельный вес амортизационных отчислений примерно на одном уровне в течение длительного периода.
Если организация предполагает работать продолжительный срок и планирует, например, закупку нового оборудования, то, избрав способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования или способ уменьшаемого остатка, она может в первые годы эксплуатации оборудования несколько завысить себестоимость и избежать оттока части средств из производственной среды организации.
Когда способ начисления амортизации определен, отчисления производятся в течение отчетного года ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году. Если такие основные средства имеются на балансе, их перечень целесообразно приложить к учетной политике организации.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с  бухгалтерского учета. Начисление прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.
Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 02 "Амортизация основных средств".
Амортизационные отчисления по собственным основным средствам производственного назначения в бухгалтерском учете отражают по дебету счетов издержек производства (23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и др.) и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств". По объектам основных средств, сданным в текущую аренду, амортизационные отчисления отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 02 (если арендная плата формирует операционные доходы), а по основным средствам непроизводственного назначения — по дебету счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" и кредиту счета 02.
У некоммерческих организаций сумма износа начисляется по нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов в конце года и отражается на забалансовом счете 010 "Износ основных средств".
Амортизация по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.
При выбытии собственных основных средств начисленная сумма амортизации списывается в дебет счета 02 "Амортизация основных средств" с кредита счета 01 "Основные средства".
Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.
 
Учет ремонта  основных средств
 
Для обеспечения бесперебойной работы объектов основных средств необходимо не только систематически наблюдать за их состоянием в процессе эксплуатации (смазка, осмотр и т.п.), но и периодически их восстанавливать путем проведения ремонта, модернизации и реконструкции.
По объему и характеру производимых ремонтных работ различают текущий и капитальный ремонты основных средств.
Под текущим ремонтом понимают исправление или замену отдельных узлов или деталей для поддержания объекта в рабочем состоянии. Под капитальным ремонтом понимают одновременную смену всех износившихся узлов и деталей с разборкой ремонтируемых объектов. Модернизация и реконструкция имеют целью улучшение нормативных показателей функционирования объектов основных средств (срока полезного использования, мощности).
Ремонты основных средств могут осуществляться хозяйственным способом, т.е. силами самой организации, или подрядным, т.е. силами сторонних организаций.
Восстановление основных средств проводится в соответствии с планом, исходя из системы планово-предупредительного ремонта, который утверждается руководителем организации.
Система планово-предупредительного ремонта предусматривает обслуживание основных средств, текущий и капитальный ремонт. Она разрабатывается организацией на основе технических характеристик объектов основных средств, условий их эксплуатации и т.п.
Фактические расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту основных средств, производственные предприятия могут относить прямо на счета издержек производства с кредита соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов: 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др.
Производственные предприятия, особенно с сезонным характером производства, могут создавать ремонтный фонд для накапливания средств на осуществление ремонтных работ. Для учета ремонтного фонда целесообразно открывать субсчет "Ремонтный фонд" по пассивному счету 96 "Резервы предстоящих расходов". В этом случае отчисления в ремонтный фонд можно оформить следующей бухгалтерской записью:
Дебет счетов 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы"
Кредит счета 96 "Резервы предстоящих расходов"
Производственные предприятия при образовании ремонтного фонда операции по учету ремонта основных средств, осуществляемого хозяйственным способом, отражают, как правило, предварительно на активном синтетическом счете 23 "Вспомогательные производства". По дебету этого счета отражают фактические затраты по проведенному капитальному и текущему ремонтам собственных основных средств, а по кредиту — за счет ремонтного фонда списывают фактическая себестоимость ремонтных работ. Дебетовое сальдо по счету 23 показывает затраты по незаконченному капитальному или текущему ремонту основных средств. В балансе эти затраты отражаются по статье "Незавершенное производство".
Списание фактической себестоимости ремонта, проводимого хозяйственным способом с использованием счета 23, в бухгалтерии производственного предприятия отражают записью: Дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов"  Кредит счета 23 "Вспомогательные производства".
При осуществлении капитального ремонта основных средств подрядным способом, производственное предприятие заключает договор с подрядчиком. Приемка законченного капитального ремонта оформляется актом приемки-сдачи. Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости их фактического объема. На стоимость законченных капитальных работ подрядчики представляют заказчику счета, акцепт которых оформляется бухгалтерской записью: Дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов", субсчет "Ремонтный фонд" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
В том случае, когда производственным предприятием не создается специальный ремонтный фонд, затраты по капитальному ремонту, осуществляемому подрядным способом, могут быть списаны с кредита счета 60 в дебет счетов издержек производства.
Затраты на ремонт основных средств по окончании отчетного года должны быть списаны на издержки производства в сумме фактически произведенных затрат. В связи с этим сумму резерва, превышающую фактически произведенные затраты на ремонт, по окончании года сторнируют. При недостатке ремонтного фонда на величину недостатка составляют либо дополнительную проводку по начислениям в ремонтный фонд, либо списывают указанную величину на издержки производства. Сальдо по субсчету "Ремонтный фонд" счета 96 "Резервы предстоящих расходов", как правило, должно соответствовать затратам по незаконченному ремонту сложных объектов.
Производственное предприятие затраты по ремонту основных средств может вначале учитывать по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" (с кредита материальных, расчетных и других счетов или счета 23), а с этого счета в течение года, как правило, равномерно списывать на счета издержек производства. Данный вариант учета расходов по ремонту основных средств целесообразно использовать в сезонных производствах, где основная часть расходов по ремонту основных средств приходится на первые месяцы года, когда еще не создан ремонтный фонд.
Ремонт и содержание основных средств непроизводственного назначения осуществляют за счет прибыли организации. Фактические расходы по ремонту указанных объектов списывают в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" с кредита материальных, денежных и расчетных счетов (10, 70, 69, 60, 76 и др.).
В случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации объектов основных средств может измениться их первоначальная стоимость, в которой они были приняты к бухгалтерскому учету. Эти операции с основными средствами могут сопровождаться как завышением стоимости объектов, так и ее занижением в зависимости от целей управления.
Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал организации. При этом затраты организации, отраженные на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", по окончании достройки, дооборудования, реконструкции объекта основных средств или по завершении работ, носящих капитальный характер, списываются в дебет счета 01 "Основные средства".
Одновременно на сумму присоединенных к счету учета основных средств затрат увеличивается сумма на счете учета добавочного капитала и уменьшается собственный источник, оставшийся в распоряжении организации (за исключением амортизации). В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, замена каждой такой части при восстановлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта.
В то же время изменение первоначальной стоимости основного средства в перечисленных случаях допустимо, но не обязательно. Пункт 27 ПБУ 6/01 прямо указывает, что "затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость таких объектов, если эти затраты улучшают (повышают) ранее принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.д.) объектов основных средств".
Если же эти показатели не пересматриваются, произведенные работы могут быть трактованы как ремонтные и отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг). Тогда прибыль за отчетный период снижается, а стоимость объекта, который подвергся реконструкции, достройке, дооборудованию, не меняется — в действительности искусственно занижается.
Вместе с тем фактически частично ликвидированный объект в учете и отчетности может остаться в прежней оценке, что приведет к (не противоречащему закону) сокрытию убытка от выбытия. Однако такой подход может отрицательно сказаться на достоверности отчетной информации, ввести в заблуждение инвесторов, поэтому применять его надо с осторожностью.
 
 Учет нематериальных активов и их амортизации
 
К нематериальным активам (НМА), согласно ПБУ 14/2000, относят активы, в отношении которых одновременно выполняются следующие условия:
а) отсутствует материально-вещественная (физическая) структура;
б) имеется возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;
в) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
г) использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.;
д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
е) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
ж) имеются в наличии надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.д.).
К нематериальным активам, согласно п. 4 ПБУ 14/2000, могут быть отнесены следующие объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):
       - исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
       - исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
       - имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
        - исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
        - исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
В то же время к нематериальным активам не могут быть отнесены:
а) не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
б) не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
в) материальные объекты (материальные носители), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных.
Исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности являются интеллектуальной собственностью (ст. 128, 138 ГК РФ). Средства индивидуализации юридического лица, продукции, выполняемых работ и услуг (фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и т.д.) приравниваются к результатам интеллектуальной деятельности, использование которых может осуществляться третьими лицами только с согласия правообладателя (ст. 138 ГК РФ).
Организационные расходы — это расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации. К таким расходам относятся понесенные на стадии регистрации юридического лица затраты на консультирование по вопросам регистрации, на разработку инвестиционного проекта создания и функционирования нового бизнеса,
по нотариальному заверению документов, изготовлению печатей, созданию фирменного стиля и т.д.
Деловая репутация организации определяется в виде разницы между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.
Положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.
Отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.д., и учитывать как доходы будущих периодов. Если организация как имущественный комплекс не продавалась, деловая репутация не определяется.
В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.
Нематериальные активы при постановке на учет подлежат оценке в денежном выражении в российских рублях. Объекты принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости на счете 04 "Нематериальные активы".
Первоначальную стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, формируют фактические расходы на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
При приобретении нематериальных активов могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты труда работников, соответствующие отчисления на их социальные нужды, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление. Это могут быть израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т.д. Налог на добавленную стоимость и иные возмещаемые налоги (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) не входят в первоначальную стоимость нематериальных активов.
Нематериальные активы считаются созданными организацией в случае, если:
      - исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю;
      - исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику;
     - свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.
Не включаются в фактические расходы на приобретение, создание нематериальных активов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов. Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Если нематериальные активы получены по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, то их первоначальная стоимость определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).
При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, величина стоимости нематериальных активов, полученных организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.
Первоначальная стоимость нематериальных активов не подлежит изменению. Их переоценка действующим законодательством не предусмотрена.
Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.
 
Документальное оформление движения нематериальных активов.
 
В настоящее время отсутствуют какие-либо рекомендации по документальному оформлению движения нематериальных активов. Поэтому организации должны сами разрабатывать формы соответствующих документов, исходя из Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете и Закона о бухгалтерском учете, определивших перечень обязательных реквизитов в документах, и особенностей учитываемых объектов.
В соответствии с особенностями нематериальных активов в документах по их поступлению и выбытию должна быть дана их характеристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации и некоторые другие реквизиты. Особое внимание следует обратить на правильность перехода права на владение нематериальными активами. Например, приобретение права на объекты, охраняемые патентным правом (изобретения, полезные модели и др.), должно подтверждаться соответствующими лицензионными договорами, зарегистрированными в Патентном отделе. Приобретенные права должны быть оформлены договорами с юридическими или физическими лицами.
Особенностью некоторых нематериальных активов как объектов учета является необходимость принятия мер по их защите. С этой целью целесообразно разработать особые внутренние правила охраны таких объектов, предусмотрев в них список лиц, имеющих право на ознакомление с ними, обязательства этих лиц не разглашать соответствующие сведения и свои должностные инструкции, а также другие необходимые сведения.
Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.д.
Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использовании для управленческих нужд организации.
Первичный учет нематериальных активов ведется с применением карточек учета нематериальных активов (форма № НМА-1). Унифицированная форма карточки утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997г. № 71а. Она применяется для учета всех видов нематериальных активов, использующихся в организации.
Карточка ведется в бухгалтерии на каждый инвентарный объект. В ней указывается краткая характеристика объекта нематериальных активов, т.е. отражаются основные показатели объекта с учетом нормы и суммы амортизации.
Срок полезного использования каждого объекта нематериальных активов, согласно п. 17 ПБУ 14/2000, определяется организацией при принятии его к бухгалтерскому учету. Нормативными актами определены общие подходы к исчислению сроков полезного использования нематериальных активов, а сама организация в своей учетной политике выбирает один из способов исчисления сроков для каждой группы нематериальных активов.
Срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срок деятельности организации. Определение же срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из:
     - срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;
     - ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).
Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет. Тот же срок назначен для деловой репутации организации.
Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебету счета 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы". Аналитический учет по счету 04 "Нематериальные активы" ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам и т.д.).
Списание нематериальных активов производится в случаях, когда использование объекта прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации (в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности либо по другим основаниям).
При этом их стоимость, учтенная на счете 04 "Нематериальные активы", уменьшается на сумму начисленной за время использования амортизации (с дебета счета 05 "Амортизация нематериальных активов" — если он применяется организацией). Остаточная стоимость выбывших объектов списывается со счета 04 "Нематериальные активы" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в соответствующем отчетном периоде. Их относят на финансовые результаты организации.
Учет операций, связанных с предоставлением права на использование нематериальных активов (кроме права пользования наименованием места происхождения товара), осуществляется (раздел V ПБУ 14/2000) на основании следующих документов, заключенных между правообладателем и пользователем:
     - лицензионных договоров (исключительная, неисключительная, открытая лицензия);
     - авторских договоров (о передаче исключительных, неисключительных прав на использование произведений науки, литературы, искусства);
     - договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров.
Нематериальные активы, предоставленные организацией-правообладателем в пользование организации-пользователю при сохранении первой организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, не списываются и подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете у организации-правообладателя в оценке в соответствии с правилами раздела II ПБУ 14/2000.
Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, производится организацией-правообладателем. Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются организацией-пользователем на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре.
При этом платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде периодических платежей, включая авторские вознаграждения, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются организацией-пользователем в расходы отчетного периода.
Платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде фиксированного разового платежа, включая авторское вознаграждение, отражаются в бухгалтерском учете организацией-пользователем как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.
Пример. Производственное предприятие — правообладатель авторского права на программный продукт передало право на его использование другой организации. Первоначальная стоимость объекта — 120 000 руб. Договорная стоимость — 200 000 руб. Оплата по договору производится фиксированным разовым платежом. Договор заключен сроком на один год.
В бухгалтерии производственного предприятия данная операция на счетах 04 и 05 не отражается. Доходы от передачи права использования объекта отражаются по мере начисления (в соответствии с условиями договора и независимо от фактического поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу организации) записью:
Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами или кредиторами"
Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".
В бухгалтерском учете организации-пользователя авторского права объект должен быть поставлен на учет на специально открытом забалансовом счете (в типовом плане счетов такой счет не предусмотрен), например, на счете 012 "Права использования нематериальных активов полученные" в оценке 200 000 руб. При этом данная организация сумму платежа за пользование объектом на дату заключения договора в учете проведет следующей записью:
Дебет счета 97 "Расходы будущих периодов"
Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами или кредиторами".
Ежемесячно расходы будущих периодов в размере 1/12 общей суммы будут признаваться расходами отчетного месяца и отражаться по дебету счетов учета затрат и кредиту счета 97 "Расходы будущих периодов".
На дату уплаты разового платежа по договору задолженность, числящаяся по счету 60 (76), погашается в корреспонденции со счетом учета денежных средств.
 
Амортизация нематериальных активов
 
 Стоимость нематериальных активов постепенно переносится на расходы организации с помощью амортизации. Объектами для начисления амортизации являются нематериальные активы, принятые к бухгалтерскому учету в соответствии с установленным порядком, включая принятые в хозяйственное ведение, оперативное управление, полученные по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации.
Нематериальные активы амортизируются у организации-правообладателя, если они предоставлены организацией-правообладателем в пользование организации-пользователю последующим основаниям:
     - по лицензионным договорам (исключительная, неисключительная, открытая лицензия);
     - авторским договорам (о передаче исключительных, неисключительных прав на использование произведений науки, литературы, искусства);
     - договорам коммерческой концессии;
     - другим аналогичным договорам, заключенным в соответствии с установленным законодательством РФ порядком при условии сохранения первой организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.
Перечень таких активов, если они имеются в распоряжении организации, необходимо приложить к учетной политике.
Амортизация нематериальных активов, согласно п. 15 ПБУ 14/2000, производится:
     - линейным способом;
     - способом уменьшаемого остатка;
     - способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования. В течение этого срока начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.
Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется при линейном способе исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Линейный способ начисления амортизации НМА применим скорее к тем их группам, которые со временем в течение всего срока полезного использования становятся для организации равноценными, например, для деловой репутации, организационных расходов, права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров.
Для других групп нематериальных активов целесообразно по возможности выбирать другие способы начисления амортизации, так как в течение срока полезного использования и в связи с научно-техническим прогрессом ценность для организации объектов интеллектуальной собственности может существенно снижаться.
Годовая сумма начисления амортизационных отчислений при способе уменьшаемого остатка определяется исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Что касается нормы амортизации, то ее исчисление в данном случае должно производиться с учетом коэффициента, увеличивающего обычную норму. Этот момент не отражен в ПБУ 14/2000, однако без применения данного коэффициента сумма амортизационных отчислений за последний год использования объекта будет несоизмеримо больше, чем  за предшествующие.
Отметим, что данный коэффициент нельзя назвать коэффициентом ускорения, так как его применение не сопряжено с сокращением срока полезного использования. В данном случае целесообразно применять коэффициент, равный двум, по примеру аналогичного способа амортизации основных средств.
Пример. Производственное предприятие приобрело объект нематериальных активов, принятый к учету в оценке 60 000 руб. Объект относится к группе нематериальных активов, по которой в рамках амортизационной политики избран способ уменьшаемого остатка. Срок полезного использования объекта 5 лет. Следовательно, годовая норма амортизации составит 40% (100% : 5 лет х 2).
В первый год эксплуатации будет начислена амортизация в сумме 24 000 руб. (60 000 руб. х 40%).
Во второй год эксплуатации амортизационные отчисления составят:
(60 000 руб. - 24 000 руб.) х 40% = 36 000 руб. х 40% = 14 400 руб.
За третий год начислим амортизацию в следующей сумме:
(36 000 руб. - 14 400 руб.) х 40% = 21 600 руб. х 40% = 8640 руб.
За четвертый год сумма начисленной амортизации составит:
(21 600 руб. - 8 640 руб.) х 40% = 12 960 руб. х 40% = 5 184 руб.
Годовая сумма амортизации за пятый, последний, год эксплуатации соответствует остатку стоимости, который необходимо списать в размере 7776 руб. (12 960 руб. — 5184 руб.).
В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по нематериальным активам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.
Если выбран этот способ, который является, пожалуй, наиболее экономически обоснованным, важно иметь возможность достаточно точно прогнозировать объем выпуска за весь период полезного использования объекта нематериальных активов. К нематериальным активам, в документации к которым может быть четко определено количество продукции (объем работ), этот способ широко применим. Выбор способа амортизации должен быть обоснованным (действовать следует так же, как при выборе способов амортизации основных средств, — исходя из целей управления организацией).
Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности. Они прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. Применение одного из способов отражения в бухгалтерском учете амортизации по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам в бухгалтерском учете отражаются одним из способов:
—        путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете;
путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.
Первый способ предполагает использование в учетной практике отдельного счета 05 "Амортизация нематериальных активов". В этом случае начисление суммы амортизации ежемесячно будет отражаться следующими бухгалтерскими записями:
Дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу", 97 "Расходы будущих периодов" (по месту возникновения затрат)
Кредит счета 05 "Амортизация нематериальных активов".
 При выбытии объекта амортизация накопленная на счете 05 "Амортизация нематериальных активов", списывается записью:
Дебет счета 05 "Амортизация нематериальных активов" соответствующий субсчет Кредит счета 04 "Нематериальные активы".
Если в организации избран второй способ отражения амортизационных отчислений, то счета затрат будут корреспондировать непосредственно с кредитом счета 04 "Нематериальные активы". В этом случае необходимость в совершении дополнительной записи по кредиту  счета  04 при выбытии объекта отпадает.
 
 
 
 
 


Учет финансовых результатов
 
Финансовый результат - важный оценочный показатель, определяющий эффективность работы организации. Прибыль является источником деятельности предприятий, прироста собственного капитала. Поэтому правильный и своевременный учет всех доходов и расходов, получаемых предприятием, имеют важное значение в своевременном и точном исчисления налоговых сумм и платежей, изыскании резервов роста прибыли и повышении рентабельности предприятия.
Финансовый результатвы­ражается в форме прибыли (дохода) или убытка.
В рыночных условиях хозяйствования прибыль является важнейшим экономическим показателем деятельности предприятия, она в обобщенном виде отражает результаты хозяйствования, продуктивность произведенных затрат.
Прибыль характеризует не весь полученный доход, а только ту его часть, которая «очищена» от понесенных затрат на осуществление этой деятельности. В количественном выра­жении прибыль представляет собой разность между совокупным доходом и совокупными затратами на предприниматель­скую деятельность.
Прибыль является стоимостным показателем, выражен­ным в денежной форме. Такая форма оценки прибыли связана с практикой обобщенного стоимостного учета всех связанных с ней основных показателей — вложенного капитала, полученного дохода, понесенных затрат и т. п., а также с действующим порядком ее налогового регулирования.
Различают бухгалтерское и налоговое значение прибыли.
Бухгалтерской прибылью(убытком) считается прибыль (убыток) до налогообложения. В ее состав входят прибыль (убыток) от продаж и от прочих доходов и расходов.
Налогооблагаемая прибыль (убыток) включает в себя бухгалтерскую прибыль (убыток), а также отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства.
Производственные предприятия в процессе хозяйственной деятельности используют различные виды прибыли, которые можно классифицировать по следующим признакам.
1.  По отраслям деятельности:
-  прибыль от производственной деятельности;
-  прибыль от торговой деятельности;
-  прибыль от оказания услуг и т. д.
Такая классификация прибыли связана с тем, что в со­временных условиях производственные предприятия нарав­не с основной деятельностью занимаются также и другими видами деятельности. По каждой сфере деятельности действующим законодательством могут быть предусмотрены разные ставки налога на прибыль и льготы по ним. В этих усло­виях необходимо вести раздельный учет затрат и доходов по каждой сфере деятельности предприятия.
Ведение раздельного учета доходов и расходов по отраслям деятельности способствует укреплению хозяйственного расчета, повышает точность и достоверность расчетов и уси­ливает аналитические возможности бухгалтерского учета.
2.  По видам деятельности:
-  прибыль от основной деятельности;
-  прибыль от инвестиционной деятельности;
-  прибыль от финансовой деятельности.
Прибыль от основной деятельностиявляется результатом основной производственной деятельности предприятия.
Прибыль от инвестиционной деятельностиотражается частично в виде операционной прибыли (доходы от участия в совместных предприятиях; доходы от владения ценными бумагами и от депозитных вкладов) и частично — в виде прибыли от реализации основных средств и иных активов, отличных от денежных средств и продукции.
Прибыль от финансовой деятельности– это результат денежных потоков, которые связаны с обеспечением предприятия внешними источниками финансирования (привлечение дополнительного акционерного или паевого капитала, эмиссия акций, облигаций или других долговых ценных бумаг, привлечение кредита в различных его формах, а также обслуживание привлеченного капитала путем выплаты дивидендов и процентов и погашения обязательств по основному долгу).
3. По источникам формирования:
-  прибыль от реализации продукции;
-  прочие поступления.
Прибыль от реализации продукцииявляется основным ее видом на предприятии, непосредственно связанном с от­раслевой спецификой его деятельности. Аналогом этого тер­мина выступает термин "прибыль от основной деятельности". В обоих случаях под этой прибылью понимается результат хозяйствования по основной производственно-сбытовой дея­тельности предприятия.
К прочим поступлениямотносится прибыль от прочих операций:
- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промыш­ленные образцы и другие виды интеллектуальной собствен­ности;
- поступления, связанные с участием в уставных капи­талах других организаций (включая проценты и иные дохо­ды по ценным бумагам);
- прибыль, полученная предприятием в результате со­вместной деятельности (по договору простого товарищества);
- поступления от продаж основных средств и иных акти­вов, отличных от денежных средств (кроме иностранной ва­люты), а также продукции;
- проценты, полученные за предоставление в пользова­ние денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- поступления в возмещение причиненных организации убытков;
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
- курсовые разницы;
- сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов) и др.
4. По составу элементов, формирующих прибыль:
-  маржинальная прибыль;
-  валовая прибыль;
-  чистая прибыль.
Под этими терминами понимают обычно различную степень «очистки» полученных предприятием доходов от поне­сенных им в процессе хозяйственной деятельности затрат.
Маржинальная прибыль– это разница между доходом от реализации продукции, уменьшенным на сумму налого­вых платежей, и ее производственной себестоимостью (пе­ременными затратами). Маржинальная прибыль служит ме­рой оценки способности предприятия покрывать постоянные затраты и формировать необходимую валовую прибыль от реализации продукции.
Валовая прибыль– это общая прибыль предприятия от всех видов хозяйственной деятельности до вычета из нее налога на прибыль и других обязательных сумм. Она характеризует сумму валового дохода предприятия за вычетом всех текущих расходов (постоянных и переменных). Ее еще называют балансовой прибылью.
Чистая прибыльпредставляет собой разность между балансовой прибылью и налоговыми платежами из нее. Ее еще называют прибылью, остающейся в распоряжении предпри­ятия и подлежащей распределению.
5.  По характеру налогообложения:
-  прибыль, подлежащая налогообложению;
-  прибыль, не подлежащая налогообложению.
Такое подразделение прибыли играет важную роль в формировании налоговой политики предприятия, так как позволяет оценивать альтернативные хозяйственные операции с позиций конечного их эффекта. Состав прибыли, не подлежащей налогообложению, регулируется соответствующим законодательством.
6. По влиянию инфляционного процесса:
-  номинальная прибыль;
-  реальная прибыль.
Реальная прибыль характеризует размер номинально по­лученной прибыли, скорректированной на темп инфляции в соответствующем периоде.
7.  По периоду формирования:
-  прибыль предшествующего периода;
-  прибыль отчетного периода;
- прибыль планового периода (планируемая прибыль). Такую классификацию можно использовать для анализа и планирования прибыли, выявления соответствующих трен­дов ее динамики, построения соответствующего базиса расчетов и т. д.
8.  По направлениям использования:
-  на уплату налогов и других обязательных отчислений;
-  капитализируемая прибыль;
-  потребляемая прибыль.
Часть прибыли в соответствии с действующим законода­тельством используется на уплату налогов в бюджет и другие обязательные отчисления. Капитализированная прибыль характеризует ту ее сумму, которая направляется на финансирование прироста активов предприятия, т. е. в фонд накопления, а потребляемая прибыль — ту ее часть, которая расходуется на выплаты собственникам (акционерам), персоналу или на социальные программы предприятия.
9. По итоговому результату:
-  положительная прибыль
-  отрицательная прибыль (убыток).
 
Учет финансовых результатов отчетного года
 
Учет финансового результата от продажи продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг ведется на активно-пассивном счете 90 «Продажи». По кредиту этого счета показывается выручка от продажи или поступивший от покупателей платеж, включая налоги (акциз, НДС). По дебету – фактическая себестоимость проданной продукции (работ, услуг) и товаров. Фактическая себестоимость продукции, работ и услуг включает производственную себестоимость и расходы по продаже.
Если текущий учет движения продукции, работ, услуг ведется по учетным ценам (нормативной себестоимости), то по дебету счета 90 «Продажи» отражается их стоимость по учетным ценам (нормативной себестоимости) и сумма отклонений фактической производственной себестоимости продукции (работ, услуг) от учетной цены (нормативной себестоимости). При этом перерасход списывается обыкновенной записью, а экономия – сторнировочной.
Фактическая производственная себестоимость продукции может исчисляться также по сокращенной (цеховой) себестоимости. При этом общехозяйственные (управленческие) расходы списываются непосредственно на продажу продукции и показываются обособленно на дебете счета 90 «Продажи».
В торговых организациях фактическая себестоимость включает покупную стоимость товаров (в организациях розничной торговли и общественного питания, ведущих учет товаров по продажным ценам по дебету счета 90 «Продажи» показывается продажная стоимость с одновременным сторнированием сумм наценок, относящихся к проданным товарам). Расходы по продаже показываются обособленно по дебету счета 90 «продажи».
По дебету счета 90 «Продажи» находят отражение также причитающиеся бюджету налоги (акциз и НДС).
К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:
90-1 «Выручка»;
90-2 «Себестоимость продаж»;
90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
90-4 «Акцизы»;
90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету               90 «Продажи» субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.
По окончании каждого месяца определяется финансовый результат от продаж (прибыль или убыток) путем сопоставления кредитового оборота за месяц по субсчету 90-1 «Выручка» и суммарного дебетового оборота за месяц по субсчетам    90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость»,   90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины».  Выявленный финансовый результат списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». В результате этой бухгалтерской записи синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет, а субсчета остаются открытыми. Закрытие субсчетов (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж») осуществляется по окончании отчетного года оборотами за декабрь внутренними бухгалтерскими записями на субсчете 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». В результате дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны и по состоянию на 01 января следующего года сальдо как по счету 90 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.
 
Корреспонденция по учету финансовых результатов от продажи
 
 
Содержание операции
Корреспонденция
счетов
Дт
Кт
Отражена выручка от реализации выполненного этапа работ, принятого заказчиком
46
90-1
Поступили наличные денежные средства за проданную продукцию (товары, работы, услуги)
50
90-1
Получены от покупателей расчетные чеки банков в оплату за проданные товары
50-3
90-1
Реализованы товары по кредитным картам
57
90-1
Отражена выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг)
62
90-1
Отражена сумма предоставленного кредита (рассрочки платежа) за проданные товары своим работникам
 
73
 
90-1
Списана себестоимость реализованных работ (услуг)
90-2
20
Списана себестоимость проданных полуфабрикатов собственного производства
90-2
21
Списана себестоимость проданной продукции (работ, услуг) вспомогательного производства
90-2
23
Списаны общехозяйственные расходы (если согласно учетной политике организации учет готовой продукции ведется по сокращенной себестоимости)
 
90-2
 
26
Списана фактическая (нормативная) себестоимость проданной готовой продукции
90-2
43
Списана сумма отклонений фактической производственной себестоимости от нормативной себестоимости (перерасход – обычной записью, экономия – сторнировочной записью)
 
90-2
 
40
Списана себестоимость проданных товаров
90-2
41
Сторнирована торговая наценка по проданным товарам (в организациях торговли и общественного питания, ведущих учет товаров по продажным ценам)
 
90-2
 
42
Списаны расходы на продажу продукции (работ, услуг) и товаров
90
44
Списана себестоимость отгруженной покупателям продукции, товаров (если выручка от продажи не признана сразу в бухгалтерском учете)
 
90-2
 
45
Начислен НДС по проданной продукции, работам, услугам, товарам
 
90-3
 
68
Начислены акцизы по проданной продукции (товарам)
90-4
68
Начислены экспортные пошлины
90-5
68
Отражена прибыль от продаж
90-9
99
Отражен убыток от продаж
99
90-9
 
Учет прочих доходов и расходов ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Прочие доходы и расходы возникают при совер­шении определенных хозяйственных операций (сдача имущества в аренду, продажа имущества, участие в совместной деятельности и т. д.), а также в результате хозяйственных операций, как правило, мало связанных с процессом деятельности организации (курсовые разницы, отчисления в оценочные резервы, списание отказанных судом недостач и т.д.).
Состав прочих доходов и расходов определен ПБУ 9/99  «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».
К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты следующие субсчета:
- субсчет 91-1 «Прочие доходы» - для учета поступлений активов, признаваемых прочими доходами (включая чрезвычайные);
- субсчет 91-2 «Прочие расходы» - для учета прочих расходов (включая чрезвычайные);
- субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
В рабочем плане счетов с учетом потребностей организации к счету 91 могут быть введены и другие субсчета.
Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и дебету счета 91-2 «Прочие расходы» необходимо вести накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно, сопоставлением дебетового оборота по счету 91-2 и кредитового оборота по счету 91-1, определяется сальдо прочих дохо­дов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо в конце каж­дого месяца (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет  91 «Прочие доходы и расходы" на отчетную дату остатка не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Аналитический учет по субсчетам к счету 91 «Прочие доходы и расходы» следует вести по каждому виду прочих доходов и расходов. В соответствии с требованиями инструк­ции по применению Плана счетов бухгалтерского учета построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансово-хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
 
Порядок закрытия финансовых результатов отчетного года
 
Финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года на счете 99 «Прибыли и убытки» в виде его «свернутого» остатка, отражающего прибыль — по кредиту счета либо убыток - по дебету счета. Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации - прибыль, а расходов над доходами - уменьшение имущества - убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка, соответственно, приводит к увеличению или уменьшению капитала организации.
Финансовый результат хозяйственной деятельности организации формируется из двух слагаемых, основным из которых является реализационный результат,полученный от продажи продукции, товаров, работ и услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности предприятия, таких как сдача в платную аренду основных средств, передача в платное пользование объектов интеллектуальной собственности и вложение средств в уставные капиталы других организаций.
Вторая часть в виде доходов и расходов, непосредствен­но не связанных с формированием основного реализационного финансового результата, образует прочий финансовый результат. Если за отчетный период предприятие от продажи продукции, товаров, работ, услуг и других операций, составляющих предмет его деятельности, получило прибыль, то весь его финансовый результат будет равен прибыли от продаж плюс прочие доходы, минус прочие расходы. Если предприятие получит убыток от продаж, то его общий финансовый результат будет равен сумме убытка от продаж плюс прочие расходы, минус прочие доходы.
Реализационный финансовый результат от продаж выяв­ляется в бухгалтерском учете на основе счета 90 «Продажи» и определяется в виде разницы между суммой выручки (без косвенных налогов и платежей — НДС, акцизы и т. п.), отражаемой по кредиту счета 90, и суммой фактической себестоимости проданных продукции, работ и услуг, отражаемой по дебету этого же счета. При этом в расчет принимаются также доходы и расходы от операций, составляющих предмет деятельности организации.
Реализационный финансовый результат от продаж опре­деляется в конце каждого отчетного периода. Если в качестве финансового результата предприятие получило прибыль, то она отражается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи». Если результатом деятельности организации является убыток, то он отражается на дебете счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи».
Прочие доходы и расходы в бухгалтерском учете отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Сальдированный результат данного счета в виде прибыли и убытка ежемесячно списывается, как и сальдо счета 90 «Продажи», на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки»: сальдо в виде прибыли — на кредит счета 99 с дебета счета 91, а сальдо в виде убытков — на дебет счета 99 с кредита счета 91.
На счете 99 «Прибыли и убытки» также отражаются платежи налога на прибыль организации. В течение года суммы авансовых платежей налога на прибыль отражают по кредиту счета 51 «Расчетные счета» и дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Суммы, фактически причитаю­щихся с организации платежей (согласно налоговым декларациям), записываются по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Аналогично отражаются суммы санкций за нарушение налогового законодательства в части расчетов по налогу на прибыль.
По окончании отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки» выявляется чистая прибыль, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Эта величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Таким образом, счет 99 «Прибыли и убытки» на конец года остатка не имеет.
Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» должен быть организован так, чтобы обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.
 
Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка),
ее распределения (погашения)
 
Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) ведется на активно-пассивном счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Данный счет в счетном пла­не отражается в разделе «Капитал». Его экономическое содержание заключается в аккумулировании невыплаченной в форме дивидендов (доходов) или нераспределенной прибыли, которая остается в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера.
При реформации бухгалтерского баланса сумма чистой прибыли отчетного года, сформировавшаяся на счете 99 «Прибыли и убытки», переносится в кредит счета 84. Эта запись производится заключительным оборотом декабря отчетного года таким образом, чтобы по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, счет 99 «Прибыли и убытки» не имел никакого сальдо.
Уже в следующем за отчетным году на основании реше­ния общего собрания акционеров (учредителей) производится распределение прибыли. Оно подразумевает начисление дивидендов (доходов), отчисление средств в резервные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет. Все эти операции регистрируются в учете по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 «Расчеты с учредителями» - на сумму начисленных дивидендов, 82 «Резервный капитал» - на сумму отчислений в резервные фонды. После отражения указанных операций сальдо по счету  84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров (учредителей) хозяй­ственной организации.
С помощью аналитического учета по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» можно организовать системный контроль со­стояния и движения средств нераспределенной прибыли. С этой целью к данному счету можно открывать следующие субсчета: «Прибыль, подлежащая распределению», «Нераспределенная прибыль в обращении» и «Нераспределенная прибыль использованная».
На субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» зачисляется вся сумма чистой прибыли отчетного года, из которой затем начисляются дивиденды (доходы) и производятся отчисления в резервные фонды. После отражения этих операций сальдо данного субсчета переносится в кредит субсчета «Нераспределенная прибыль в обращении».
На субсчете «Нераспределенная прибыль в обращении» с течением времени собирается общая сумма нераспределенной между акционерами (учредителями) прибыли. По существу, сальдо данного субсчета показывает величину средств, накопленных для создания нового имущества в форме основных и других материальных ресурсов. Записи по дебету этого субсчета производятся в корреспонденции с субсчетом «Нераспределенная прибыль использованная» лишь при фактическом использовании соответствующих средств на создание нового имущества. После отражения использования средств сальдо субсчета «Нераспределенная прибыль в обращении» представляет величину свободного остатка нераспределенной прибыли.
На субсчете «Нераспределенная прибыль использованная» обобщается информация о том, какая часть средств нераспределенной прибыли превращена из денежной формы в товарную, т. е. на какую сумму приобретено новое имущество. Например, по мере производства записи по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в бухгалтерском учете производится внутренняя запись по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»: дебет субсчета «Нераспределенная прибыль в обращении» и кредит субсчета «Нераспределенная прибыль использованная». Как и по другим субсчетам, сальдо данного субсчета может быть лишь кредитовым, а кредитовые записи по нему (в части нераспределенной прибыли отчетного года) возможны лишь после принятия акционерами (учредителями) решения о распределении прибыли отчетного года.
Такое построение аналитического учета никак не сказывается на сальдо по синтетическому счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Независимо от внутренних записей по субсчетам сальдо по синтетическому счету сохраняет свою величину и остается неизменным.
 
 
 
 
 
Организация бухгалтерского и налогового учета  СМП,
функционирующих в условиях общего режима налогообложения
 
Разделы учета, подлежащие раскрытию в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета
Возможный способ раскрытия, оптимизирующий системы бухгалтерского и налогового учета
Признание выручки и расходов
Если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от продажи продукции (работ, услуг) организации без уче­та налога на добавленную стоимость не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал — кассовый метод, в противном случае — метод начисления
Определение стоимости материальных ресурсов (товаров) отпущенных в производство(реализованных покупателю)
Метод оценки по средней стоимости
Порядок признания амортизи­руемого имущества
Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 тыс. руб
Порядок начисления аморти­зации основных средств
Линейный метод (для амортизационных групп с 8-й по 10-ю со сроком полезного использования 20—30 лет) Нелинейный метод (для амортизационных групп с 1 -й по 7-ю со сроком полезного ис­пользования 1—20 лет)
Порядок начисления аморти­зации нематериальных активов
Линейный метод (для амортизационных групп с 8-й по 10-ю со сроком полезного использования 20—30 лет) Нелинейный метод (для амортизационных групп с 1-й по 7-ю со сроком полезного использования 1—20 лет)
Порядок отражения расходов на ремонт основных средств
Признание расходов на ремонт основных средств в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат
Порядок создания резерва по сомнительным долгам
Устанавливается максимально допустимый размер резерва по сомнительным долгам — не более 10% выручки истекшего года
Порядок создания резерва по гарантийному ремонту и об­служиванию
Устанавливается максимально допустимый размер резерва. Он определяется как доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ре­монту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров(работ) за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров (работ) за отчетный (налоговый) период
Порядок создания резерва на оплату отпусков сотрудников и выплату ежегодного возна­граждения за выслугу лет '
Максимально допустимый размер резерва определяется специальным расчетом. Процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда
 
 
 
Особенности ведения учета на малых предприятиях
при специальных режимах налогообложения
 
Специальный налоговый режим — упрощенная система налогообложения (УСН)
 
Предприятия, находящиеся на специальном налоговом режиме – УСН,   освобождены от обязан­ности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основ­ных средств и нематериальных активов. Однако на практике эту возможность предприятия используют редко по ряду причин.
 Налогоплательщики, применяющие УСН, не освобождаются от обязанностей налогового агента. Они должны вести учет доходов работников, исчисления и уплату на­лога на доходы физических лиц, а также вести учет по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в разрезе страховых и накопительных взносов — их начисление и уплату по каж­дому конкретному работнику. Кроме того, они обязаны представлять отчетность по перечисленным налогам и взносам.
Без ведения бухгалтерского учета невозможно получить информацию о состоянии расчетов с покупателями и поставщиками, дебиторской и кредиторской задолженности, отгруженной, но не оплаченной продукции и т.п. Более того, если в течение года доход малого предприятия превысит 20 млн. руб. или предприятие при­мет решение через год вернуться к обычной системе налогообло­жения (что на практике встречается часто), бухгалтерский учет придется восстанавливать.
В случае выплаты дивидендов придется определять сумму прибыли и сумму чистых активов, что без учета и выведения остат­ков по счетам и определения финансовых результатов сделать невозможно. Целесообразно бухгалтерский учет организовать по упрощенной системе в соответствии с Методическими рекоменда­циями для субъектов малого предпринимательства.
Как следует из ст. 346.21 НК РФ,  налогоплательщики, находящиеся на УСН, обязаны уплачивать в бюджет единый налог. Для исчисления налоговой базы и суммы единого налога предприятия должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности. Для этих целей они ведут Книгу учета доходов и расходов органи­заций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позицион­ным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.
Книга учета доходов и расходов открывается на один календар­ный год. Она может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Книга на бумажном носителе должна быть про­шнурована и страницы ее пронумерованы. В случае ведения Книги в электронном виде предприятие должно уведомить об это налоговый орган до начала налогового периода и обязано по окончании каждого отчетного (налогового) периода — I квартала, полу­годия, девяти месяцев, года — представить Книгу в налоговый ор­ган на бумажном носителе. На последней странице Книги, которая велась в электронном виде, указывается количество содержащихся в ней страниц (по окончании календарного года), эта запись заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью.
На последней странице Книги указывается число содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руково­дителя организации и печатью организации. В оформленном виде  Книга учета доходов и расходов должна быть представлена в налоговый орган, где соответствующее должностное лицо заверит эти сведения своей подписью и печатью. Только после  этого   можно   приступать   к   отражению хозяйственных операций.
Форма Книги учета доходов и расходов и порядок регистрации в ней хозяйственных операций предприятиями и индиви­дуальными предпринимателями, применяющими УСН, утверждены приказом МНС РФ от 28.10.02 г. № БГ-3-22/606.
 
Специальный налоговый режим в виде ЕНВД
 
Предприятиям, уплачивающим ЕНВД, необходимо вести бухгалтерский учет. Это требование распространяется и на малые предприятия, применяющие два специальных налоговых режима – УСН и ЕНВД. Ведение бухгалтерского учета, составление и представление отчетности обязательно по всему предприятию в целом.
При осуществлении предприятием нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.
Предприятия, осуществляющие наряду с пред­принимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, под­лежащей налогообложению (ЕНВД), и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачива­ют налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.
При этом общая сумма расходов, понесенных налогоплатель­щиками, распределяется между осуществляемыми ими видами деятельности пропорционально доходу (выручке) от каждого вида деятельности.
Порядок ведения раздельного учета устанавливается налого­плательщиком самостоятельно в рамках правил ведения бухгал­терского и налогового учетов. Для раздельного учета видов де­ятельности могут быть открыты разные субсчета к счетам учета имущества, расчетных и хозяйственных операций, осуществляе­мых в процессе хозяйственной деятельности предприятия.
Рейтинг: 0 Голосов: 0 32399 просмотров
Комментарии ()

Новые задания

Нет объявлений для отображения.

Ясненская реклама